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云南國稅
在現(xiàn)行政策中,哪些項目是不得開具增值稅專票的呢?除了《增值稅暫行條例》和財稅〔2016〕36號附件規(guī)定的免稅項目之外,還有如下的政策規(guī)定,也需要大家引起注意:
1
《增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第691號)
屬于下列情形之一的,不得開具增值稅專用發(fā)票:
(1)應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費者個人的;
(2)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。
2
國家稅務(wù)總局公告2016年第69號
(1)境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試,教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額,按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票。
(2)納稅人提供簽證代理服務(wù),以取得的全部價款和價外費用,扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使(領(lǐng))館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費、認證費,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票。
(3)納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物,其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具增值稅普通發(fā)票。
3
國家稅務(wù)總局公告2016年第53號
(1)單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱“售卡方”)銷售單用途卡,或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金,不繳納增值稅。售卡方可按照 “未發(fā)生銷售行為的不征稅項目” 規(guī)定,向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。銷售方與售卡方不是同一個納稅人的,銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時,應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票,并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,不得開具增值稅專用發(fā)票。
(2)支付機構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金,或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金,不繳納增值稅。支付機構(gòu)可按照 “未發(fā)生銷售行為的不征稅項目” 規(guī)定,向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。特約商戶收到支付機構(gòu)結(jié)算的銷售款時,應(yīng)向支付機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票,并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,不得開具增值稅專用發(fā)票。
4
國家稅務(wù)總局公告2016年第29號
納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為免征增值稅的,應(yīng)單獨核算跨境應(yīng)稅行為的銷售額,準確計算不得抵扣的進項稅額,其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。
5
財稅〔2016〕47號
(1)提供勞務(wù)派遣服務(wù),選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
(2)提供人力資源外包服務(wù)的納稅人,按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅,其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
6
國家稅務(wù)總局公告2016年第18號
(1)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅的預(yù)收款,未開具營業(yè)稅發(fā)票的,可以開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。
(2)一般納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,不得開具增值稅專用發(fā)票。
7
財稅〔2016〕36號
(1)試點納稅人經(jīng)紀代理服務(wù),以取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費,不得開具增值稅專用發(fā)票。
(2)試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
(3)試點納稅人提供旅游服務(wù),可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。
選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人,向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
8
國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(并參考2012年1號公告)
增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),屬于以下兩種情形的,可按簡易辦法適用3%減按2%征收增值稅,同時不得開具增值稅專用發(fā)票:
一、納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人,認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。
二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為,銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。
9
國家稅務(wù)總局公告2014年第11號
實行增值稅退(免)稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。
10
國稅函〔2009〕591號
對其他單位收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費免征增值稅,不得開具增值稅專用發(fā)票。
11
財稅〔2008〕56號
納稅人銷售免稅的有機肥產(chǎn)品,應(yīng)按規(guī)定開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。
12
財稅〔2007〕83號
納稅人銷售免稅的滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品,應(yīng)一律開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。
13
國稅函〔2007〕10號
納稅人銷售飼料級磷酸二氫鈣產(chǎn)品,不得開具增值稅專用發(fā)票;凡開具專用發(fā)票的,不得享受免征增值稅政策,應(yīng)照章全額繳納增值稅。
14
國稅發(fā)〔2006〕131號
鉆石出口不得開具增值稅專用發(fā)票。
15
國稅發(fā)〔2006〕156號
商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。
編輯設(shè)計:云南國稅
來源:中華會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校
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