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中國稅務(wù)報(bào)
A市甲供熱公司2016年10月以管網(wǎng)維修的名義向用戶收取蒸汽輸送費(fèi)(以下簡稱輸送費(fèi))111萬元(含稅),主要用于熱網(wǎng)維修、更新和改造。A市城市供熱條例規(guī)定,甲供熱公司應(yīng)按規(guī)定負(fù)責(zé)管網(wǎng)的更新、改造、維修和養(yǎng)護(hù),不應(yīng)再另立名義向用戶收取輸送費(fèi)。因此,A市工商局責(zé)令甲公司停止違法行為,沒收非法所得100萬元,上繳市財(cái)政。
會計(jì)處理
關(guān)于上述業(yè)務(wù),甲公司會計(jì)處理如下:(單位:萬元)
1.收到輸送費(fèi)。
借:銀行存款 111
貸:主營業(yè)務(wù)收入——管道運(yùn)輸服務(wù) 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 11
注:自2017年7月1日起暖氣增值稅稅率由13%簡并為11%。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅及附加,上月增值稅沒有留抵稅額。
2.一般供熱公司毛利率為20%,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為5萬元(100×20%×25%)。
借:所得稅費(fèi)用 5
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 5
3.沒收非法所得上繳財(cái)政。
借:營業(yè)外支出 100
貸:其他應(yīng)付款——某市工商局 100
借:其他應(yīng)付款——某市工商局100
貸:銀行存款 100
甲公司收取了100萬元的輸送費(fèi),繳納了11萬元增值稅和5萬元的企業(yè)所得稅,而后被工商局沒收非法所得100萬元,已繳納的稅款不能退回。
稅務(wù)處理
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第(四)款規(guī)定,罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元沒有任何異議,但是被執(zhí)法機(jī)關(guān)沒收的100萬元輸送費(fèi),是否應(yīng)做納稅調(diào)減處理,有不同的看法。如果企業(yè)只做調(diào)增而不做調(diào)減,除了原來繳納5萬元企業(yè)所得稅外還需要再補(bǔ)繳企業(yè)所得稅25萬元(100×25%),這樣做合理嗎?
《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定,企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。甲公司非法輸送費(fèi)收入100萬元被沒收,應(yīng)納稅所得額為零。
《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于物價(jià)部門對企業(yè)的罰沒收入是否可以沖減應(yīng)稅收入問題的批復(fù)》(魯?shù)囟愐蛔帧?997〕58號)中規(guī)定,對企業(yè)或個(gè)人違犯價(jià)格規(guī)定所取得的非法收入,案發(fā)年度被物價(jià)部門查處予以沒收的,可以按規(guī)定抵減當(dāng)年度的銷售收入或營業(yè)收入及相應(yīng)的稅金。雖然,該文件是地方性規(guī)范性文件,但從相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來看,筆者認(rèn)為沒收非法所得做納稅調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理符合稅前扣除原則。
作者:谷建華 范先永
作者單位:河北省邯鄲市邯山區(qū)國稅局、復(fù)興區(qū)國稅局
來源:中國稅務(wù)報(bào)
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