廈門地稅局解答個人所得稅境外所得年度自行納稅申報的13個政策問題
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-01-28
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來源：廈門市地方稅務局
2017年度個人所得稅境外所得自行納稅申報工作已經(jīng)開始，為方便納稅人掌握政策、辦理申報，現(xiàn)將政策規(guī)定整理如下：
一、需申報境外所得的納稅人包括？
在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。
一般意義上，上述個人是指中國國籍，或者外國（地區(qū)）國籍在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。
二、需要申報的境外所得有哪些內(nèi)容？
不論支付地點是否在中國境外（以下簡稱境外），下列所得均為來源于境外的所得：
1、因任職、受雇、履約等而在境外提供勞務取得的所得；
2、將財產(chǎn)出租給承租人在境外使用而取得的所得；
3、轉讓境外的建筑物、土地使用權等財產(chǎn)或者在境外轉讓其他財產(chǎn)取得的所得；
4、許可各種特許權在境外使用而取得的所得；
5、從境外的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。
常見的境外所得包括：在境外任職受雇而取得的工資薪金或勞務報酬所得，轉讓境外企業(yè)股權、上市公司股票而取得的財產(chǎn)轉讓所得，從境外獲得利息、股息、紅利所得等。
三、兼有來源于中國境內(nèi)、境外所得的如何申報納稅？
納稅人兼有來源于中國境內(nèi)、境外所得的，應按稅法規(guī)定分別減除費用并分別申報計算納稅。
四、取得境外所得來自不同稅目、不同國家如何申報？
納稅人從境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同所得項目，依照稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算應納稅額；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同所得項目的應納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。也即“分國又分項”。
五、取得境外所得如何辦理納稅申報？
納稅人受雇于中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織以及政府部門并派往境外工作，其所得由境內(nèi)派出單位支付或負擔的，境內(nèi)派出單位為個人所得稅扣繳義務人，稅款由境內(nèi)派出單位負責代扣代繳。其所得由境外任職、受雇的中方機構支付、負擔的，可委托其境內(nèi)派出（投資）機構代征稅款。
在境外任職受雇超過一定時間，根據(jù)相關國家（地區(qū)）與我國簽訂的稅收協(xié)定，由境內(nèi)派出單位支付或負擔的工薪薪金所得可向所在地國家（地區(qū)）主管稅務當局申報納稅。
納稅人取得境外所得來源于兩處以上的；或者取得境外所得沒有扣繳義務人、代征人的（包括扣繳義務人、代征人未按規(guī)定扣繳或征繳稅款的），需在規(guī)定的期限內(nèi)，向境內(nèi)主管稅務機關自行申報納稅。其中工資薪金所得實行按12個月平均分攤計算的辦法，每月減除費用4800元。
納稅人的境外所得按照規(guī)定交付給派出單位的部分，凡能提供有效合同或憑證的，經(jīng)主管稅務機關審核后，允許從其境外所得中扣除。在計算應納稅額時，境內(nèi)派出單位已代扣代繳的個人所得稅可予以扣除。
納稅人在境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于該國家或者地區(qū)扣除限額的，應當繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過五年。
六、境外所得自行申報的期限是如何規(guī)定的？
取得境外所得的納稅人，應在規(guī)定期限內(nèi)，向境內(nèi)主管稅務機關申報繳納個人所得稅。如所得來源國與中國的納稅年度不一致，在規(guī)定期限內(nèi)申報納稅有困難的，可報經(jīng)主管稅務機關批準，在所得來源國的納稅年度終了、結清稅款后30日內(nèi)申報納稅。
2017年度境外所得申報期限，與年所得12萬元以上年度自行申報期限相同，即2018年3月31日。
納稅人如在稅法規(guī)定的納稅年度期間結束境外工作任務回國，應當在回國后的次月15日內(nèi)，向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。
七、境內(nèi)主管稅務機關是指？
境內(nèi)主管稅務機關是指境內(nèi)戶籍所在地主管稅務機關，在境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務機關申報。在境內(nèi)沒有戶籍的，向境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務機關申報。
納稅人可通過網(wǎng)絡辦理申報年度境外所得申報，或向戶籍地或經(jīng)常居住地主管機關申報，可就近選擇在廈門市任一區(qū)地稅局辦稅服務廳辦理申報。
廈門市地方稅務局自然人涉稅服務網(wǎng)地址： https://zrr.xm-l-tax.gov.cn
廈門市地方稅務局各辦稅服務廳地址和聯(lián)系電話：http://www.xm-l-tax.gov.cn/xmdscms/bsdt.html
八、辦理申報需要提供哪些材料：
納稅人到辦稅服務廳辦理申報的，應填報下列資料：
1、《個人所得稅自行納稅申報表（B表）》。
2、《個人所得稅基礎信息表（B表）》（初次申報或在信息發(fā)生變化時填報）。
3、納稅義務人依照規(guī)定申請扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額時，應提供境外稅務機關填發(fā)的稅款繳納憑證原件。
4、個人有效身份證件原件及復印件。
通過網(wǎng)絡辦理申報的，應將上述資料留存?zhèn)洳椤?/span>
九、納稅人無法到主管稅務機關申報納稅如何辦理？
納稅人在規(guī)定的申報期限內(nèi)不能到主管稅務機關申報納稅的，納稅人可以委托有稅務代理資質(zhì)的中介機構或者他人代為辦理納稅申報，委托申報的，必須出具由本人簽名的委托書。
十、自行納稅申報期間，扣繳義務人需報送哪些材料？
境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織以及政府部門，凡有外派人員的，應在每一公歷年度終了后內(nèi)向派出單位所在地主管稅務機關報送外派人員情況。內(nèi)容主要包括：外派人員的姓名、身份證或護照號碼、職務、派往國家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、合同期限、境內(nèi)外收入狀況、境內(nèi)住所及繳納稅收情況等。
報送資料期限，同自行納稅申報期限。
十一、取得的境外所得為外幣，如何繳稅？
所得為外幣的，應當按照申報日期的上一月最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度自行申報納稅時，對已經(jīng)按月或者按次預繳稅款的外幣所得，不再重新折算；對應當補繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。
十二、已辦理年度境外所得自行申報，是否還要進行年所得12萬自行申報?
已辦理年度境外所得自行申報，若個人境內(nèi)、外年所得合計達到12萬元，仍需在3月31日前進行年所得12萬自行申報，并在《個人所得稅納稅申報表（適用于年所得12萬元以上的納稅人申報）》中填列境外所得。
十三、未按規(guī)定辦理自行納稅申報和報送材料，是否需承擔法律責任？
納稅人和扣繳義務人未按規(guī)定申報繳納、扣繳個人所得稅以及未按規(guī)定報送資料的，主管稅務機關應按稅收征管法及法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定予以處罰，涉嫌犯罪的依法移送公安機關處理。
附件：
廈門市地方稅務局關于開展2017年度個人所得稅境外所得自行納稅申報的溫馨提示
發(fā)布日期：2018-01-19
尊敬的納稅人：
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十六條、《境外所得個人所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔1998〕126號）、《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2006〕162號）規(guī)定，從中國境外取得所得的居民納稅人，符合規(guī)定情形的，應在規(guī)定期限內(nèi)辦理自行納稅申報。為做好2017年度我市個人境外所得自行納稅申報工作，現(xiàn)就有關事項提示如下：
一、需申報境外所得的納稅人
包括在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。
二、境外所得認定范圍
下列所得，不論支付地點是否在中國境外，均為來源于中國境外的所得：
（一）因任職、受雇、履約等而在中國境外提供勞務取得的所得；
（二）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用而取得的所得；
（三）轉讓中國境外的建筑物、土地使用權等財產(chǎn)或者在中國境外轉讓其他財產(chǎn)取得的所得；
（四）許可各種特許權在中國境外使用而取得的所得；
（五）從中國境外的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。
三、規(guī)定情形
（一）境外所得來源于兩處以上的；
（二）取得境外所得沒有扣繳義務人、代征人的（包括扣繳義務人、代征人未按規(guī)定扣繳或征繳稅款的）。
四、申報辦法
納稅人可通過網(wǎng)絡辦理申報年度境外所得申報，或向戶籍地或經(jīng)常居住地主管機關申報，可就近選擇在廈門市任一區(qū)地稅局辦稅服務廳辦理申報。申報期限，與年所得12萬元以上年度自行申報期限相同，即2018年3月31日。
廈門市地方稅務局自然人涉稅服務網(wǎng)地址：https://zrr.xm-l-tax.gov.cn
廈門市地方稅務局各辦稅服務廳地址和聯(lián)系電話（點擊查看）
五、申報材料
納稅人到辦稅服務廳辦理申報的，應填報下列資料：
（一）《個人所得稅自行納稅申報表（B表）》。
（二）《個人所得稅基礎信息表（B表）》（初次申報或在信息發(fā)生變化時填報）。
（三）納稅義務人依照規(guī)定申請扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額時，應提供境外稅務機關填發(fā)的稅款繳納憑證原件。
（四）個人有效身份證件原件及復印件。
通過網(wǎng)絡辦理申報的，應將上述資料留存?zhèn)洳椤?/span>
六、法律責任
納稅人未按照期限辦理納稅申報和報送納稅資料或編造虛假計稅依據(jù)的，依照稅收征管法第六十二條和第六十四條第一款的規(guī)定處理。
廈門市地方稅務局
2017年1月19日
附件：
1、國家稅務總局關于境外所得征收個人所得稅若干問題的通知（國稅發(fā)〔1994〕44號）
2、國家稅務總局關于印發(fā)《境外所得個人所得稅征收管理暫行辦法》的通知（國稅發(fā)〔1998〕126號）
3、國家稅務總局關于印發(fā)《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)〔2006〕162號）
4、個人所得稅自行納稅申報表（B表）
5、個人所得稅基礎信息表（B表）
6、個人所得稅境外所得年度自行納稅申報政策解答（如上）
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