這兩個文件其實很簡單！~舉例說明
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-01-30
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云南國稅
小編要說的兩個文件是啥呢？它們分別是《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第41號，簡稱41號公告）和《關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財稅﹝2017﹞84號，簡稱84號文）。聽起來是不是有點高大上，看起來是不是感覺有點“繞”？但是你如果準(zhǔn)備走出國門大展拳腳開展經(jīng)營，不讀懂這兩個文件可是不行。今天小編就以舉例的方式助你輕松讀懂文件核心點，還在等什么，LET’S GO！
核心關(guān)鍵點一
抵免法可選擇綜合抵免法
簡單來講：你可以選擇新的綜合抵免法，實現(xiàn)多個國家或地區(qū)的所得統(tǒng)一計算抵免限額。對納稅人有啥益處呢？你再也不用為“分國（地區(qū)）不分項抵免法”稅收抵免復(fù)雜計算而苦惱，為投資高稅率國家和地區(qū)（法定稅率高于25%）時實際繳納稅額超過抵免限額無法全額抵免而揪心。
舉個例子吧！
我國甲企業(yè)在A國一個項目所得額100萬，該國稅率15%，繳納所得稅15萬元；在B國一個項目所得額100萬，該國稅率35%，繳納所得稅35萬元。
如果使用 “分國（地區(qū)）不分項抵免法”計算：
甲企業(yè)在A國繳納所得稅15萬，不足抵免，應(yīng)補繳所得稅100*25%-100*15%=10萬
甲企業(yè)在B國繳納所得稅35萬，抵免限額為25萬，無法全額抵免。
最終要補繳所得稅10萬
如果使用“不分國（地區(qū)）不分項”計算：
甲企業(yè)境外投資所得額200萬，已繳納所得稅50萬元可全額抵免
應(yīng)補繳所得稅=200*25%-100*15%-100*35%=0萬元
最終補繳所得稅0萬
哦！直接減少10萬元稅款~超厲害有木有。
PS：不過要注意，新舊計算方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不可變哦。
核心關(guān)鍵點二
間接抵免層級擴大
“三層”變“五層”，降低稅負(fù)。84號文出臺后，對外國企業(yè)持股比例（20%）要求不變，但增加了境外取得的股息所得抵免層級數(shù)，進一步消除重復(fù)征稅，降低“走出去”企業(yè)總體稅負(fù)。
第一層：企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè)；
第二層至第五層：單一上一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由該企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合財稅〔2009〕125號文件第六條規(guī)定持股方式的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè)。
核心關(guān)鍵點三
明確對外承包工程境外所得稅收抵免憑證
當(dāng)您費了九牛二虎之力，作為分包商或參加聯(lián)合招標(biāo)，在境外開展工程建設(shè)，然而，卻發(fā)現(xiàn)因不獨立核算、不獨立繳稅，境外所得稅無法抵免，咋辦？
看這里！
41號公告明確：企業(yè)按規(guī)定取得的分割單（或復(fù)印件）可作為境外所得完稅證明或納稅憑證抵免稅收。
（總分包方式分割單）
（聯(lián)合體方式分割單）
對于境外所得在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額的分配，總承包企業(yè)、聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)可按實際取得收入、工作量等因素合理分配至分包企業(yè)、聯(lián)合體各方企業(yè)予以抵免。
對項目種類不做具體限定，即包括但不限于工程建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等項目。
簡而言之，作為分包商或聯(lián)合體非主導(dǎo)企業(yè)的您，憑有效分割單即可抵免境外所得稅額。
最后小編要強調(diào)一句：84號文自2017年1月1日起執(zhí)行，41號公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
編輯設(shè)計：云南國稅
來源：重慶巴南國稅
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