權(quán)益法下長期股權(quán)投資持有收益稅會差異及納稅調(diào)整
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-02-08
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云南國稅
2017年12月29日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》的公告（2017年第54號），對企業(yè)所得稅年度納稅申報表進(jìn)行了優(yōu)化、簡化。長期股權(quán)投資會計核算復(fù)雜、稅會差異多、納稅調(diào)整涉及多張報表。本文用案例解析一下權(quán)益法下長期股權(quán)投資持有收益稅會差異及納稅調(diào)整。
例1：甲公司于2017 年 1 月取得乙公司 30%的股權(quán)，支付價款3000萬元。取得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為12000 萬元（假設(shè)賬面價值與公允價值相同）。
借：長期股權(quán)投資——投資成本 36000000
貸：銀行存款 30000000
營業(yè)外收入 6000000
稅會差異：稅法上以初始投資成本3000萬元作為計稅基礎(chǔ)，不承認(rèn)600萬元的營業(yè)外收入，此時投資方需要通過填寫《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000）進(jìn)行調(diào)整。
例2：接例1。2017 年 12 月 31 日乙公司所有者權(quán)益總和為15000萬元，其中2017年實現(xiàn)的凈損益為3000萬元。但乙公司股東會尚未宣告分派股息、紅利。甲公司應(yīng)該按照被投資方凈損益 3000萬元的30%，即900萬元確認(rèn)投資收益。
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 9000000
貸：投資收益 9000000
在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資在持有階段稅會存在兩項差異：（1）由于投資收益確認(rèn)時間不一致導(dǎo)致的差異。會計上按照被投資方所有者權(quán)益的變化確認(rèn)投資收益，而稅法則按照被投資方作出利潤分配決定的時間確認(rèn)投資收益的實現(xiàn)。投資方需要通過填寫《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105030）體現(xiàn)該差異，之后該項差異轉(zhuǎn)入《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000）的第 4 行“（三）投資收益”。（2）由于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入，因此稅法要做納稅調(diào)減處理，該項差異屬于永久性差異，差異一經(jīng)形成，不會消失。投資方需要通過填寫《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（A107011）體現(xiàn)該差異。
例3：接例1。2018年5月10日乙公司股東會作出利潤分配決策，分配1250 萬元的利潤，甲公司可以獲得375萬元。5 月 15 日甲公司收到股息款。
乙公司作出利潤分配決策時，甲公司的賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收股利 3750000
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整3750000
甲公司收到股利時，賬務(wù)處理為：
借：銀行存款3750000
貸：應(yīng)收股利3750000
當(dāng)乙公司作出利潤分配決策時，會計上無需再確認(rèn)投資收益 375萬元，但是稅收上需要確認(rèn)375萬元投資收益，因此需要納稅調(diào)增375萬，該項差異是由于投資收益的確認(rèn)時間不一致導(dǎo)致的，需要填寫《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105030），之后該項差異轉(zhuǎn)入《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（A105000）表的第5 行“（四）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”。同時由于稅法上對于符合條件的股息、紅利有免稅待遇，因此甲公司還需要填寫《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》（A107011）。
編輯設(shè)計：云南國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
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