一般納稅人登記需要知道這些事
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-02-08
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中國稅務(wù)報
2月1日，《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號，以下簡稱《辦法》）開始實施?！掇k法》將審批制改為登記制，簡化報送資料，取消了實地核實環(huán)節(jié)，完善了年銷售額計算方法。這些變化不僅方便了納稅人，也為基層稅務(wù)人員減輕了負擔。增值稅一般納稅人登記事關(guān)納稅人的切身利益，納稅人在享受便利的同時，也要知曉其中的風險。
在稅務(wù)機關(guān)推出的新辦納稅人“套餐式”服務(wù)中，包含了增值稅一般納稅人登記事項。圖為山東煙臺保稅港區(qū)國稅局辦稅服務(wù)廳導(dǎo)稅咨詢臺人員為納稅人講解服務(wù)流程。謝衛(wèi)國 張同鵬/攝
程序簡化 一般納稅人登記方便快捷
《辦法》取消了行政審批，辦理登記所需的資料由6項減少到2項，取消了實地核實環(huán)節(jié)，符合登記要求的，當場辦結(jié)。
“我們公司是新注冊的，平時購買水電、電腦耗材和支付物流等費用金額大，我們想成為一般納稅人。窗口人員核對了我提交的信息后，當場就辦理了。以后，我們公司可以領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票，進項稅額也可以抵扣了，稅負會明顯下降。我為國家稅務(wù)總局出臺的《辦法》和稅務(wù)人員的服務(wù)打call！”在山東省濰坊市高新區(qū)國地稅聯(lián)合辦稅服務(wù)廳，辦理完一般納稅人登記的濰坊益普生商貿(mào)有限公司財務(wù)負責人孫雪麗說。
濰坊高新區(qū)國地稅聯(lián)合辦稅服務(wù)廳納稅服務(wù)科副科長張桂婷告訴記者，“新辦納稅人領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，如果符合一般納稅人的標準，按照省局實名辦稅的要求，企業(yè)法定代表人、財務(wù)負責人或者辦稅人員中任意一人，持本人身份證來辦稅服務(wù)廳窗口補錄信息后，填寫《增值稅一般納稅人資格登記表》并加蓋公章，窗口工作人員通過金稅三期稅收征管系統(tǒng)核對企業(yè)登記信息無誤后，就能當場辦結(jié)。”
《辦法》簡化了辦事程序，辦理登記所需的資料，由原來的6項減少為2項，納稅人只需攜帶稅務(wù)登記證件、填寫登記表格，就可以辦理一般納稅人登記事項。“之前抱著一大摞各個公司的表單到處跑，我們特別頭疼，現(xiàn)在只需攜帶相關(guān)證件，填寫好登記表格，就可以為企業(yè)辦理一般納稅人登記事項。”濰坊利捷代理記賬有限公司的稅務(wù)代理人員劉柳瑩說，“以前僅填寫表單就要花費半個多小時，現(xiàn)在5分鐘就搞定了，實在是太方便了！客戶對我們的工作更加認可，找我們代理稅務(wù)事項的越來越多！”減少不必要的材料報送，直接為企業(yè)辦稅減輕了負擔，順民心，接地氣，讓企業(yè)更有活力。
張桂婷說：“《辦法》取消了實地核實環(huán)節(jié)，納稅人符合登記要求的，當場辦結(jié)。這不僅方便納稅人，減少了納稅人等待資格認定的時間，也減輕了基層稅務(wù)人員的負擔。”其實早在幾年前，山東省國稅局實行納稅人身份識別系統(tǒng)和實名辦稅后，對新辦理稅務(wù)登記申請增值稅一般納稅人資格的納稅人，只要納稅人填寫的《增值稅一般納稅人登記表》信息與征管系統(tǒng)中的稅務(wù)登記信息一致的，不再實地核實，并當場辦結(jié)。信息不一致或填報內(nèi)容不齊全的，辦稅服務(wù)廳工作人員會當場告知納稅人，要求納稅人根據(jù)實際經(jīng)營情況變更稅務(wù)登記信息，或重新填寫《增值稅一般納稅人登記表》。
記者了解到，一般納稅人資格由審批改登記并不是現(xiàn)在才實行的辦法。2015年2月國務(wù)院取消增值稅一般納稅人資格認定行政審批事項后，國家稅務(wù)總局及時發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號），規(guī)定自2015年4月1日起將一般納稅人管理由審批制改為登記制。
強制登記仍存在 不登記損失將很大
達到一般納稅人登記標準的納稅人，稅務(wù)機關(guān)會通知納稅人辦理登記，逾期不登記的，按一般納稅人適用稅率納稅，不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。
2017年11月征期結(jié)束后，金稅三期稅收征管系統(tǒng)提示山東省臨沂市羅莊區(qū)某汽車修理廠（原為小規(guī)模納稅人）已達到一般納稅人登記標準。羅莊區(qū)國稅局羅莊分局稅收管理科的張俠在查詢后得知，該汽車修理廠成立于2016年6月，2016年11月至2017年10月累計銷售收入104萬元，其月銷售額從2017年上半年的每月約5萬元增加至2017年下半年的每月約20萬元。張俠制作了《稅務(wù)事項告知書》，告知其應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到國稅機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。
接到《稅務(wù)事項通知書》后，該汽車修理廠負責人上官景吉到羅莊分局稅收管理科，向張俠解釋了未及時辦理一般納稅人登記的原因。原來，該汽車修理廠成立初期，由于知名度不高，經(jīng)營情況一般。從2017年下半年開始與某保險公司開展業(yè)務(wù)合作后，修理業(yè)務(wù)開始大幅增加，出現(xiàn)了銷售額快速增長的情況。由于擔心辦理一般納稅人登記后稅負增加，詢問能否不辦理一般納稅人資格登記手續(xù)。
張俠向該汽車修理廠負責人解釋了一般納稅人的稅款計算方法，告知其成為一般納稅人后，由于其購進貨物等取得的增值稅專用發(fā)票可以按規(guī)定抵扣，實際稅負不一定增加，并向其詳細講解了增值稅抵扣的相關(guān)政策和注意事項，打消了該汽車修理廠負責人的擔心和顧慮。最終，該汽車修理廠按規(guī)定辦理了一般納稅人登記。2018年1月，該汽修廠第一次按照一般納稅人標準申報了2017年12月份增值稅，實際繳納增值稅稅款5000余元，稅負相比以往略有下降。
上官景吉高興地說：“成為一般納稅人后，不僅稅負沒有增加，而且開具增值稅專用發(fā)票比以前更方便了，和我們合作的企業(yè)也更多了，真是意外的收獲。”
“若納稅人的年應(yīng)稅銷售額，在連續(xù)不超過12個月或4個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，達到一般納稅人登記標準的，金稅三期稅收征管系統(tǒng)會自動把企業(yè)名單推送到稅源管理部門，稅源管理部門會在5個工作日內(nèi)向該納稅人下達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人應(yīng)當在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。”張俠說。
張俠介紹，強制登記規(guī)定仍然保留，只是將以往納稅人申報期后20日內(nèi)辦理認定手續(xù)和逾期不辦理的，稅務(wù)機關(guān)10日內(nèi)下達《稅務(wù)事項告知書》的規(guī)定，分別縮短到了15日和5日內(nèi)。達到登記標準不辦理登記手續(xù)的納稅人，稅務(wù)機關(guān)將強制調(diào)整該納稅人申報的稅種稅率，由小規(guī)模納稅人3%的征收率，調(diào)整至增值稅一般納稅人適用的稅率，納稅申報時暫時使用小規(guī)模納稅人申報表，但按照一般納稅人適用的稅率計算繳納稅款，并且不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。強制登記后，納稅申報期限也會由按季申報相應(yīng)改為按月申報，而且無法在網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳申報，需攜帶小規(guī)模納稅人申報表（按一般納稅人稅率計稅）到辦稅服務(wù)廳申報納稅。
國家稅務(wù)總局在解讀《辦法》時指出，《辦法》明確了不辦理一般納稅人登記的納稅人范圍：按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人。其中，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的政策依據(jù)有兩個，一是根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規(guī)定，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅；二是根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）第三條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶，可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。因此，納稅人銷售額即使超過登記標準，如果屬于上述兩種情況，也可以不辦理一般納稅人登記。
銷售額計算更明細 查補收入不能漏
年應(yīng)稅銷售額，指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額，而不是一個自然年內(nèi)的銷售額。
2017年第三季度結(jié)束后，山東省日照市莒縣國稅局城區(qū)分局在進行日常稅收風險點掃描時，提示轄區(qū)內(nèi)一家小規(guī)模商貿(mào)公司年應(yīng)稅銷售額已達到辦理增值稅一般納稅人登記的標準。查詢稅收征管系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)該公司出現(xiàn)這一狀況的原因，是該縣國稅局稽查局依據(jù)舉報對該公司進行了檢查，處理結(jié)果是該公司補繳增值稅12.3萬元，使該公司在連續(xù)四個季度申報期內(nèi)的年應(yīng)稅銷售額超過了80萬元的登記標準，應(yīng)該辦理一般納稅人登記手續(xù)。
“《辦法》不僅進一步明確了年應(yīng)稅銷售額的屬期范圍，也相應(yīng)增加了額度的計算范圍。”莒縣國稅局副局長魯團介紹，自2016年4月1日起，國家稅務(wù)總局為進一步優(yōu)化服務(wù)，減少納稅人辦稅次數(shù)，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅原則上實行按季申報，為使年應(yīng)稅銷售額的計算屬期與按季申報相適應(yīng)，《辦法》補充了按季計算年應(yīng)稅銷售額的內(nèi)容。應(yīng)該注意的是連續(xù)不超過12個月或4個季度的經(jīng)營期，不是指會計年度，可跨年度累計。比如2016年6月1日至2017年5月31日，連續(xù)12個月或4個季度就是一個經(jīng)營期。另外，《辦法》對應(yīng)征增值稅銷售額的計算，新增加了稽查查補的銷售額。這樣在小規(guī)模納稅人自己申報的銷售額的基層上，還包括稅務(wù)機關(guān)稽查查補的銷售額、納稅評估調(diào)整的銷售額等銷售收入。
登記前后變化大 辦稅事項要注意
辦理一般納稅人登記后，應(yīng)及時申領(lǐng)發(fā)票；發(fā)生增值稅偷稅、騙稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，將被實行不少于6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。
《辦法》再次明確規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。“但是，納稅人登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人（國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。”莒縣國稅局辦稅服務(wù)廳負責人尹紀錄說，“納稅人在辦理一般納稅人登記后，發(fā)生增值稅偷稅、騙稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機關(guān)可以對其實行不少于6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。”
納稅人從辦理一般納稅人登記生效之日起，應(yīng)按照增值稅一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，要注意以下事項。
新辦納稅人既無發(fā)票又無稅控裝置的，可以在當?shù)貒惒块T網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳申請增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票等增值稅發(fā)票票種，并聯(lián)系當?shù)囟惪胤?wù)商購置稅控設(shè)備等。
申請登記增值稅一般納稅人之前，在國稅部門申領(lǐng)有通用機打票種的納稅人，要到主管國稅機關(guān)辦稅服務(wù)廳注銷通用機打發(fā)票票種，然后再申請增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票等增值稅發(fā)票票種，并聯(lián)系當?shù)囟惪胤?wù)商購置稅控設(shè)備等。
申請登記增值稅一般納稅人之前，在國稅部門申領(lǐng)有增值稅普通發(fā)票和稅控設(shè)備的納稅人，可以在當?shù)貒惒块T網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳申請增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票等增值稅發(fā)票票種后，攜帶稅控設(shè)備到辦稅服務(wù)廳辦理稅控設(shè)備設(shè)置變更手續(xù)。如果不需要增值稅專用發(fā)票，也需要到辦稅服務(wù)廳辦理稅控設(shè)備設(shè)置變更手續(xù)。
“由于小規(guī)模納稅人多為按季申報，轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人后，要改為按月申報，所以在登記生效后的次月征期，一定要注意按照增值稅一般納稅人的申報規(guī)范辦理納稅申報。”尹紀錄提醒。
重要內(nèi)容
看這里
登記還要關(guān)注9個具體問題
1月29日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第6號），進一步明確了《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（以下簡稱《辦法》）涉及的若干問題，主要包括以下事項。
一、《辦法》第二條所稱經(jīng)營期，指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份或季度?！ ?/span>
二、《辦法》第二條所稱納稅申報銷售額，指納稅人自行申報的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額。“稽查查補銷售額”和“納稅評估調(diào)整銷售額”計入查補稅款申報當月（或當季）的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額?！ ?/span>
三、《辦法》第四條第二項所稱其他個人，指自然人?！ ?/span>
四、《辦法》第六條第一項所稱固定生產(chǎn)經(jīng)營場所信息，指填寫在《增值稅一般納稅人登記表》“生產(chǎn)經(jīng)營地址”欄次中的內(nèi)容?！ ?/span>
五、《辦法》第六條第一項所稱稅務(wù)登記證件，包括納稅人領(lǐng)取的由工商行政管理部門或者其他主管部門核發(fā)的加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼的相關(guān)證件?！ ?/span>
六、《辦法》第八條規(guī)定主管稅務(wù)機關(guān)制作的《稅務(wù)事項通知書》中，需告知納稅人的內(nèi)容應(yīng)當包括：納稅人年應(yīng)稅銷售額已超過規(guī)定標準，應(yīng)在收到《稅務(wù)事項通知書》后5日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅一般納稅人登記手續(xù)或者選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的手續(xù)；逾期未辦理的，自通知時限期滿的次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止?！ ?/span>
七、納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅貨物及勞務(wù)）和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人登記標準，其中有一項銷售額超過規(guī)定標準，就應(yīng)當按照規(guī)定辦理增值稅一般納稅人登記相關(guān)手續(xù)?！ ?/span>
八、經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核對后退還納稅人留存的《增值稅一般納稅人登記表》，可以作為證明納稅人成為增值稅一般納稅人的憑據(jù)?！ ?/span>
九、《辦法》中所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。
作者：張同鵬 馬常錄 徐偉 王潤學
來源：中國稅務(wù)報
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