欠稅企業(yè)兩次注銷稅務登記，哪里出了問題？
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-02-22
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中國稅務報
一企業(yè)因涉嫌接受虛開發(fā)票成為稅務稽查對象，檢查期尚未結(jié)束，該企業(yè)卻成功注銷了稅務登記，幾百萬元欠稅款追繳陷入困局……問題出在了哪里？專項調(diào)查揭開了謎底。
稽查執(zhí)法督察曝出欠稅企業(yè)注銷事件
對H省B市國稅局納稅服務科的工作人員來說，如今只要是辦理與稅務登記有關(guān)的業(yè)務，心里就會不自覺地先咯噔一下，然后格外謹慎仔細地查詢各種相關(guān)信息。吃一塹長一智，他們科室在這方面栽過一個大跟頭。
前不久，B市國稅局監(jiān)察部門收到上級局一則通知：對C商貿(mào)有限責任公司（以下簡稱C公司）違規(guī)注銷稅務登記事件立案查處。由此，一樁久拖不決的陳年稅案重新擺上桌面。
2016年10月，H省國稅局在稅務稽查專項執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)一個問題：B市國稅局稽查部門2013年4月根據(jù)外地公安局口頭告知信息和外地稅務機關(guān)發(fā)來的協(xié)查函，對涉嫌取得虛開增值稅專用發(fā)票的C公司立案檢查，查實該公司確實存在取得虛開發(fā)票的違法行為，涉及稅款102.03萬元。2013年9月11日，B市國稅局稽查部門根據(jù)新收到的協(xié)查函再次對C公司立案檢查，2014年3月證實該公司共虛抵進項稅508.8萬元。但C公司只在2014年9月初補繳了102.03萬元稅款，剩余的400多萬元稅款一直沒有入庫。
這是怎么回事？面對稽查執(zhí)法檢查組的詢問，B市國稅局稽查人員解釋：“這是因為C公司在檢查期內(nèi)違規(guī)注銷了稅務登記。”
這個回答讓執(zhí)法檢查組大吃一驚，要知道按照規(guī)定，正在接受檢查、涉嫌稅收違法違規(guī)的納稅人是不能注銷稅務登記的。C公司怎么就注銷了稅務登記？
獲悉這一情況后，H省國稅局督察部門要求B市國稅局監(jiān)察部門對C公司注銷稅務登記事件展開調(diào)查。
專項調(diào)查發(fā)現(xiàn)納服崗位人員兩度失職
調(diào)閱有關(guān)C公司的稽查案卷，查看征管系統(tǒng)中的注銷稅務登記等信息，監(jiān)察人員發(fā)現(xiàn)C公司多次因涉嫌虛開、虛抵增值稅專用發(fā)票而被調(diào)查，其在稽查系統(tǒng)中顯示為在查狀態(tài)，在稅務登記中卻顯示為注銷狀態(tài)。
更蹊蹺的是，該公司2013年10月18日注銷了稅務登記，2014年9月5日重新稅務登記，2014年9月24日又再次注銷稅務登記。
稽查案卷顯示，稽查局于2013年4月5日、2013年9月11日兩次對C公司立案檢查。對應兩次檢查，該局于2013年4月1日、2013年9月6日兩次向B市國稅局納稅服務科發(fā)出涉稅事項協(xié)助函，告知稽查局將對C公司展開檢查，請該部門在辦理C公司的納稅申報、申領發(fā)票和注銷稅務登記等事項時，及時與稽查局聯(lián)系。
調(diào)取C公司注銷稅務登記的審批資料，監(jiān)察人員發(fā)現(xiàn)，該公司2013年10月18日以依法解散為名提出注銷稅務登記申請，納稅服務科負責注銷登記審核審批業(yè)務的李某接到有關(guān)申請后，按照規(guī)定流程查詢征管系統(tǒng)，未見C公司有違章、稽查在案等信息，于是在審核該公司提交的注銷稅務登記鑒證報告資料后，簽署同意注銷意見，該公司當日即注銷稅務登記。
C公司在申請注銷稅務登記前已被兩次立案檢查，稽查局已兩次向納稅服務科發(fā)出針對C公司的涉稅事項協(xié)助函，納稅服務科怎么既在征管系統(tǒng)中看不到有關(guān)信息，又無視了有關(guān)協(xié)助請求？帶著這些疑問，監(jiān)察人員分別約談了有關(guān)辦案人員和注銷登記崗位人員。
辦案人員告知，對C公司立案檢查的信息的確未及時錄入征管系統(tǒng)，原因是立案時稽查局依據(jù)的只是外地公安機關(guān)的口頭通知，未收到能證實C公司虛開的證明單和發(fā)票清單。至于為何注銷登記崗審批C公司的注銷登記申請時無視了稽查局的協(xié)助請求，是因為納稅服務科負責人通過辦公系統(tǒng)收到稽查局的協(xié)助函后，只是將其中內(nèi)容口頭傳達給了辦稅服務廳每個崗位人員，而C公司申請注銷稅務登記那天，正趕上辦稅服務廳人多、工作忙，征管系統(tǒng)未顯示異常提醒。
《國家稅務總局關(guān)于修改〈稅務登記管理辦法〉的決定》（國家稅務總局令第36號）第三十一條規(guī)定，納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款……《H省國家稅務局、H省地方稅務局〈關(guān)于企業(yè)辦理注銷稅務登記業(yè)務附送涉稅簽證報告〉的通知》第一條規(guī)定，對涉及正在查處的涉稅違法違章案件的納稅人不予辦理注銷稅務登記。行政許可法第六十九條規(guī)定，有下列情形之一的，作出行政許可決定的行政機關(guān)或者其上級行政機關(guān)，根據(jù)利害關(guān)系人的請求或者依據(jù)職權(quán)，可以撤銷行政許可。第一情形就是，行政機關(guān)工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守作出準予行政許可決定的。根據(jù)這些規(guī)定，H市國稅局認為，涉嫌虛開正接受檢查的C公司不能注銷稅務登記，李某違規(guī)審批注銷C公司稅務登記的行為屬于濫用職權(quán)，稅務機關(guān)可以撤銷注銷C公司稅務登記的行政行為。
于是，在有關(guān)部門的共同努力下，C公司于2014年9月5日重新辦理稅務登記，補繳了先期查實虛抵的稅款102.03萬元。因稽查局在2014年3月已查實C公司共涉及虛抵進項稅508.8萬元，這意味著該公司此時還身背406.77萬元的欠稅。
讓人大跌眼鏡的是，這個身背406.77萬元欠稅的C公司于2014年9月24日再次成功注銷稅務登記，審批人仍是李某。
追繳巨額欠稅，追究行政責任
發(fā)現(xiàn)問題后，H市國稅局稽查局召開緊急會議。因C公司是在存在偷稅事實、未結(jié)清稅款的情況下，通過報送虛假的“已結(jié)清稅款清算報告”注銷了稅務登記，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該局再次向納稅服務科發(fā)出對C公司恢復稅務登記的協(xié)助聯(lián)系函。接到該函后，納稅服務科迅速向C公司發(fā)出《核準重新稅務登記通知書》。
經(jīng)過多方努力，C公司前不久再次辦理稅務登記，之后將406.77萬元欠稅款補繳入庫。
根據(jù)調(diào)查核實結(jié)果，B市國稅局審理委員會認為，李某作為審核審批崗位人員，在審核C公司申請注銷稅務登記事項時，未能認真履行職責，釀成執(zhí)法過錯，雖然最終未造成稅款流失的后果，但其過錯的性質(zhì)不可輕視。經(jīng)過集體審議，B市國稅局黨組前不久按照《稅收違法違紀行為處分規(guī)定》的有關(guān)條款，對李某作出行政警告處分，并下調(diào)了其基本工資標準。因未按合規(guī)方式傳達稽查協(xié)助函信息，該局納稅服務科負責人受到嚴肅批評。
如何保證稅務登記崗管理盡職盡責
本案凸顯出稅務登記注銷管理的重要性。
作為稅收征管的最后一道關(guān)口，稅務登記注銷管理事關(guān)重大。雖然稅務登記管理辦法規(guī)定，納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證和其他稅務證件，經(jīng)稅務機關(guān)核準后，辦理注銷稅務登記手續(xù)。但一些納稅人在利益驅(qū)使下，為逃避納稅義務，并不按規(guī)定注銷稅務登記。有的是在稅務機關(guān)尚未對其稅務檢查時就注銷，這類企業(yè)往往在申請注銷前作好了財務和稅務處理，隱蔽性強。有的是被列為稽查對象后，利用稅務機關(guān)查管銜接方面的漏洞悄悄注銷，待查實問題，已無從聯(lián)系。無論哪種情況，都對注銷稅務登記管理崗位人員提出了嚴峻挑戰(zhàn)。本案中，李某的過錯當然與其未認真履行審核審批職責直接相關(guān)，但也有客觀因素。辦稅服務廳幾乎每個工作日都面臨著大量的注銷檢查任務，趕上注銷申請集中時，相關(guān)崗位人員為了在規(guī)定時限內(nèi)完成檢查任務，有時不得不走過場，遇到像C公司這種征管信息分散、征管系統(tǒng)未錄入其涉案信息的情況，審核人員就容易出錯。
為有效攔截違規(guī)注銷稅務登記行為，筆者認為應盡快完善注銷稅務登記管理制度，規(guī)范管理流程，充分發(fā)揮信息技術(shù)在事中事后監(jiān)管中的作用，推行實時風險防控系統(tǒng)，建立覆蓋各環(huán)節(jié)、各稅種、各行業(yè)的風險防控體系。此外，應加強縱向和橫向監(jiān)督。縱向要自上而下指導工作、推送任務、督促落實，自下而上提交問題、反饋情況；橫向要通過崗責設置，實現(xiàn)各部門之間相互提醒、補充、監(jiān)督和制約。征管部門特別要充分利用稽查部門反饋的納稅人日常涉稅風險信息，及時防范納稅人為規(guī)避納稅義務而注銷稅務登記。
作者：高峰 李永生 蔣守彥
作者單位：安徽省淮北市國稅局
來源：中國稅務報
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