節(jié)假日促銷活動涉稅處理部分實務總結(jié)
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-02-24
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江蘇國稅
1.“買一贈一” 增值稅
（1）《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，作為視同銷售貨物來計算增值稅的。（依據(jù)國家稅務總局網(wǎng)站“納稅咨詢”《買一贈一的增值稅計算問題》（2009/11/5）答復）
需要提醒的是，各地對“買一贈一”是否應視同銷售貨物繳納增值稅的規(guī)定不同。
（2）建議：按照折扣方式銷售貨物，即根據(jù)《關(guān)于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
2.“買一贈一”企業(yè)所得稅
國稅函[2008]875號第三條：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
根據(jù)國稅函[2008]875號文件規(guī)定實質(zhì)就是將企業(yè)的銷售金額分解成商品銷售的收入和贈送的商品銷售的收入兩部分，各自對應相應的成本來計算應繳納的企業(yè)所得稅。
3. “買一贈一”個人所得稅
財稅[2011]50號：企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；不需交個人所得稅。
4. “買一贈一”會計處理
（1）確認收入時
借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應收賬款
貸：主營業(yè)務收入-銷售商品A（按公允價分攤）
主營業(yè)務收入-銷售商品B（按公允價分攤）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（一般計稅方法）
應交稅費——簡易計稅（簡易計稅方）
（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品A
庫存商品B
（3）贈品的賬務處理（如按照折扣方式銷售貨物處理“買一贈一”不需要該筆分錄）
借：銷售費用
貸：庫存商品
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（一般計稅方法）
應交稅費——簡易計稅（簡易計稅方法）
5.客戶使用優(yōu)惠券、禮品卡支付的金額不開具發(fā)票，包括用京豆等積分換購商品不提供發(fā)票，建議按照折扣方式銷售貨物涉稅處理。
【例】如除夕之夜抽到京東的京券50元，用來購買手機一部3000元，實際支付了2950元，應開票2950元（可以直接開票額為2950元，也可以在一張發(fā)票上開具3000元和折扣50元），其中京券50元不開具發(fā)票。
來源：中國稅務雜志社
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