“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目該怎么使用？7個(gè)重點(diǎn)總結(jié)如下
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-02-26
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北京國稅
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什么時(shí)候使用該科目？
在《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）中寫到：按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目。
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小規(guī)模是否使用該科目？
按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）的要求，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。
也就是，沒有規(guī)定使用“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目。
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“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置的10個(gè)科目？
會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。
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應(yīng)交增值稅明細(xì)科目下設(shè)哪10個(gè)專欄？
增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
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待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額的含義？
“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。
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待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額科目設(shè)置的目的？
設(shè)置目的：
該明細(xì)科目主要核算滿足會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入條件但不滿足增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的情況。
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案例說明待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額的運(yùn)用？
案例1：
甲企業(yè)將閑置庫房對外出租，租賃期為3年，自2017年1月1日開始，每月租金20000元，于每年6月30日和12月31日支付（后付租金方式），假設(shè)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，且對出租業(yè)務(wù)選擇一般計(jì)稅，稅率為11%。
2017年1-6月
借：應(yīng)收賬款 20000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 18018
應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 1982
（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額=20000÷（1+11%）×11%=1982元）
注：增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同確定的付款日期，因此先計(jì)入“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”。
6月30日收到款項(xiàng)時(shí)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額11892
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11892
案例2：
假設(shè)上述甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，對出租業(yè)務(wù)選擇簡易計(jì)稅，征收率為5%時(shí)，其他情況不變。
借：應(yīng)收賬款20000
貸：其他業(yè)務(wù)收入19048
應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額952
待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額=20000÷（1+5%）×5%=952元
6月30日收到款項(xiàng)時(shí)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 5712
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅 5712
繳納稅款：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅 5712
貸：銀行存款 5712
編輯設(shè)計(jì)：北京國稅
來源：中稅答疑新媒體智庫
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