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財政部、國家稅務總局關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知
財稅〔2018〕15號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局,新疆生產建設兵團財政局:
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關規(guī)定,現(xiàn)就公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關政策通知如下:
一、企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構,用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。
本條所稱公益性社會組織,應當依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。
本條所稱年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。
大世批注:如果當年會計利潤小于等于零,則當年發(fā)生的捐贈支出,直接全額結轉到以后年度,如2017年發(fā)生捐贈支出100萬,2017年會計利潤是-50萬,那么這100萬捐贈支出全額結轉到以后年度扣除。
二、企業(yè)當年發(fā)生及以前年度結轉的公益性捐贈支出,準予在當年稅前扣除的部分,不能超過企業(yè)當年年度利潤總額的12%。
大世批注:這條就是總額限制不能超12%,比如企業(yè)2017年有100萬捐贈支出沒在企業(yè)所得稅稅前扣除,結轉到了2018年,2018年又發(fā)生捐贈支出200萬,2018年利潤是1000萬。這時候2018年扣除限額為1000*12%=120萬,這時候2018年就只能扣除120萬。
三、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分,準予向以后年度結轉扣除,但結轉年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。
大世批注:允許扣除的三年時限,從次年開始。如2017年發(fā)生捐贈支出100萬,2017年會計利潤是-50萬,那么這100萬捐贈支出全額結轉到以后年度,從次年2018年開始數(shù),2018年、2019年、2020年。也就是2017年發(fā)生的捐贈支出,最長可以在2020年扣除。
四、企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時,應先扣除以前年度結轉的捐贈支出,再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。
大世批注:就是先以前的,再現(xiàn)在的。比如企業(yè)2017年有100萬捐贈支出沒在企業(yè)所得稅稅前扣除,結轉到了2018年,2018年又發(fā)生捐贈支出200萬,2018年利潤是1000萬。這時候2018年扣除限額為1000*12%=120萬,這時候2018年扣除120萬。這120萬里面,先扣2017年的100萬,余下的20萬,再從2018年的200萬里扣。然后余下的180萬(200-20),可以依次在2019、2020、2021年扣。
五、本通知自2017年1月1日起執(zhí)行。2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分,可按本通知執(zhí)行。
大世批注:比如企業(yè)2016年5月發(fā)生捐贈100萬,10月發(fā)生捐贈200萬,2016年利潤為1000萬,扣除限額為1000*12%=120萬。這時候,10月發(fā)生的200萬里,有20萬在2016年扣除了,余下的180萬,允許在2017、2018、2019年依次扣除。
財政部 稅務總局
2018年2月11日
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