企業(yè)虛開(kāi)走逃 稅警依法定性
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-02-28
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中國(guó)稅務(wù)報(bào)
兩家黃金貿(mào)易企業(yè)短期大量對(duì)外開(kāi)票后失聯(lián)。在原始資料缺失、人員聯(lián)系不上、言證無(wú)法取得的情況下，辦案人員以國(guó)家稅務(wù)總局兩項(xiàng)新頒布法規(guī)為依據(jù)，輾轉(zhuǎn)千里調(diào)查取證，最終依法確認(rèn)了企業(yè)的違法事實(shí)。
近期，寧波市寧?？h國(guó)稅局與公安機(jī)關(guān)聯(lián)手查處一起團(tuán)伙虛開(kāi)“黃金票”案件。違法分子以?xún)杉屹Q(mào)易公司為平臺(tái)，虛構(gòu)黃金購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，向北京、天津、山東等9省市的34家下游企業(yè)無(wú)貨虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票163份，涉及金額2.27億余元，稅額3872萬(wàn)元。目前，涉案企業(yè)的違法手段和違法事實(shí)已查清，由于企業(yè)走逃，案件已移交公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步查處，主要犯罪嫌疑人金某等人已被公安機(jī)關(guān)網(wǎng)上追逃。
案發(fā)
企業(yè)大量開(kāi)票后走逃
2016年10月，寧?？h國(guó)稅局稽查局接到國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)線索：人民銀行反洗錢(qián)部門(mén)向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，寧?？hX貴金屬有限公司和J貴金屬有限公司存在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票嫌疑。該局隨即成立專(zhuān)案組，對(duì)兩家企業(yè)立案調(diào)查。
檢查人員調(diào)閱征管信息發(fā)現(xiàn)，X公司和J公司均于2015年5月辦理稅務(wù)登記，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目均為貴金屬、金屬材料和金屬制品批發(fā)，企業(yè)注冊(cè)地為同一地址，法定代表人分別為李某和張某。兩家公司在2015年5月～11月尚有發(fā)票領(lǐng)購(gòu)記錄，期間向全國(guó)9個(gè)省市30余家下游企業(yè)開(kāi)具了超過(guò)2億元品名為黃金的增值稅發(fā)票。
檢查人員從企業(yè)主管稅務(wù)分局了解到，由于兩家涉案企業(yè)短期大量對(duì)外開(kāi)票，狀態(tài)異常，發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)發(fā)出預(yù)警后，基層管理分局便對(duì)企業(yè)停止供票。在后期核查時(shí)，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)兩家企業(yè)均停止納稅申報(bào)，人員已失聯(lián)，遂將其認(rèn)定為非正常戶(hù)。
同一時(shí)間注冊(cè)登記、同一經(jīng)營(yíng)地址、相同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、短期內(nèi)大量開(kāi)具高面額發(fā)票、同時(shí)停止納稅申報(bào)……綜合各方信息，檢查人員認(rèn)為兩家企業(yè)行為蹊蹺，具有虛開(kāi)發(fā)票違法重大嫌疑。
該局迅速向?qū)幒？h公安局經(jīng)偵部門(mén)通報(bào)情況，并會(huì)同公安部門(mén)成立聯(lián)合調(diào)查組。調(diào)查人員赴企業(yè)經(jīng)營(yíng)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，兩家企業(yè)辦公場(chǎng)地已轉(zhuǎn)租，現(xiàn)場(chǎng)未留下任何資料線索。
根據(jù)基層管理分局提供的線索，調(diào)查組與兩家涉案企業(yè)的代賬會(huì)計(jì)——寧海S會(huì)計(jì)服務(wù)公司負(fù)責(zé)人阮某取得了聯(lián)系。阮某稱(chēng)，X公司和J公司由同一批人注冊(cè)成立，委托S會(huì)計(jì)服務(wù)公司代理記賬，阮某和會(huì)計(jì)王某分別為兩家公司代理記賬和納稅申報(bào)業(yè)務(wù)。
據(jù)阮某回憶，在設(shè)立公司時(shí)對(duì)方共有3人一起辦理登記手續(xù)，其中帶隊(duì)的一人在登記法定代表人信息時(shí)，隨手從一疊身份證中抽取了一張交給了辦理人員。阮某由此推斷，兩家企業(yè)的法定代表人并不是實(shí)際經(jīng)營(yíng)人。阮某稱(chēng)，平時(shí)需要做賬和申報(bào)時(shí)，兩家企業(yè)會(huì)有人員攜帶資料交給代理公司，但他們并不知道這些人員的身份和聯(lián)系方式。
根據(jù)阮某和王某描述的兩家涉案企業(yè)設(shè)立人的體貌特征，結(jié)合企業(yè)涉嫌黃金票虛開(kāi)的情況，公安機(jī)關(guān)經(jīng)偵人員聯(lián)想到網(wǎng)上追逃的虛開(kāi)黃金票案件嫌疑人信息，便將網(wǎng)上追逃人員照片交由阮某、王某辨認(rèn)。經(jīng)辨認(rèn)，注冊(cè)X公司和J公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)人，為安徽固鎮(zhèn)縣另一起黃金票虛開(kāi)案件的涉案嫌疑人金某。
轉(zhuǎn)機(jī)
新法規(guī)為調(diào)查指明方向
盡管涉案企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)人金某身份得到了證實(shí)，但案件后續(xù)調(diào)查卻有些棘手。按照稽查調(diào)查取證程序，檢查人員需取得涉案企業(yè)虛開(kāi)相關(guān)證據(jù)，并得到涉案企業(yè)人員簽章確認(rèn)，案件才能夠定性和結(jié)案。但兩家涉案企業(yè)人員已失聯(lián)，無(wú)法取得原始涉稅資料證據(jù)和言證，這為案件調(diào)查帶來(lái)了困難。
2016年12月初，國(guó)家稅務(wù)總局接連頒布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票檢查問(wèn)題的通知》（稅總發(fā)〔2016〕172號(hào)文件）。
兩項(xiàng)新法規(guī)明確了走逃（失聯(lián)）企業(yè)的違法判定標(biāo)準(zhǔn)和其所開(kāi)具發(fā)票的處理辦法，明確在企業(yè)走逃（失聯(lián)）情況下，檢查人員取得涉案企業(yè)虛開(kāi)相關(guān)證據(jù)資料后，無(wú)需經(jīng)過(guò)涉案當(dāng)事人簽章確認(rèn)。同時(shí)，進(jìn)一步明確了走逃（失聯(lián)）企業(yè)涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票違法時(shí)，對(duì)犯罪行為的認(rèn)定依據(jù)和固定證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。
兩項(xiàng)新法規(guī)的頒布，為案件調(diào)查帶來(lái)了轉(zhuǎn)機(jī)，為專(zhuān)案組后續(xù)的調(diào)查取證，以及企業(yè)違法行為認(rèn)定工作提供了法規(guī)依據(jù)和支撐。
專(zhuān)案組重新制訂了調(diào)查計(jì)劃，決定依據(jù)兩項(xiàng)新法規(guī)，在程序上首先確認(rèn)企業(yè)已走逃（失聯(lián)），隨后通過(guò)上下游企業(yè)調(diào)查，厘清企業(yè)發(fā)票流、資金流和物流脈絡(luò)，尋找企業(yè)虛假經(jīng)營(yíng)、虛開(kāi)發(fā)票的證據(jù)。
專(zhuān)案組對(duì)兩家企業(yè)下達(dá)了《檢查通知書(shū)》，由其代理會(huì)計(jì)代為簽收，并用執(zhí)法記錄儀對(duì)過(guò)程進(jìn)行記錄。在嘗試通過(guò)各種渠道仍然無(wú)法聯(lián)系到兩家企業(yè)的情況下，專(zhuān)案組依法將企業(yè)認(rèn)定為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。
通過(guò)調(diào)閱征管軟件數(shù)據(jù)，結(jié)合涉案企業(yè)留存在代理會(huì)計(jì)處的為數(shù)不多的會(huì)計(jì)資料，辦案人員發(fā)現(xiàn)了企業(yè)幾條發(fā)票流和資金流重要信息：其一，兩家涉案企業(yè)主要從上海Y商貿(mào)公司、南京C網(wǎng)絡(luò)科技公司和重慶L黃金投資公司3家企業(yè)購(gòu)入黃金，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票379份，金額2.28億元，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)3880萬(wàn)元，購(gòu)貨款已全部付清；其二，兩家涉案企業(yè)向下游34家企業(yè)開(kāi)具品名為黃金的增值稅專(zhuān)用發(fā)票163份，金額2.27億元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額3872萬(wàn)元，銷(xiāo)貨款均掛賬應(yīng)收賬款，未實(shí)際收取；其三，有8個(gè)來(lái)自廣東深圳的個(gè)人賬戶(hù)曾陸續(xù)向兩家涉案企業(yè)匯款，累計(jì)金額2.1億元，這筆資金掛賬在其他應(yīng)付賬款科目中，資金具體來(lái)源和用途不明。
企業(yè)黃金購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)貌似正常，但銷(xiāo)售貨款為何均掛賬應(yīng)收賬款科目？企業(yè)為何與8個(gè)個(gè)人賬戶(hù)有不明大額資金往來(lái)？企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息疑點(diǎn)重重。
定案
輾轉(zhuǎn)千里鎖定違法事實(shí)
專(zhuān)案組依照計(jì)劃，選取涉案企業(yè)的3家上游企業(yè)和9家交易金額較大的下游企業(yè)實(shí)施外調(diào)，查找證據(jù)。
調(diào)查結(jié)果顯示，2015年7月～11月期間，兩家涉案企業(yè)先后6次向上海Y公司、南京C公司和重慶L公司購(gòu)買(mǎi)黃金，經(jīng)辦人均為金某，交易過(guò)程未發(fā)現(xiàn)異常。
在赴天津、上海、成都和連云港等8個(gè)地區(qū)對(duì)9家下游企業(yè)實(shí)地調(diào)查過(guò)程中，辦案人員發(fā)現(xiàn)，9家受票下游企業(yè)注冊(cè)法定代表人均非當(dāng)?shù)厝?，并且在兩家涉案企業(yè)受到停票處理后的3個(gè)月內(nèi)已先后走逃，相關(guān)發(fā)票和財(cái)務(wù)資料基本沒(méi)有留存。
在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的協(xié)助下，專(zhuān)案組通過(guò)防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)調(diào)閱了9家下游企業(yè)進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票信息，發(fā)現(xiàn)9家企業(yè)從兩家涉案企業(yè)獲得品名為黃金的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，但其對(duì)外開(kāi)具的銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票卻為鋼材、建材、日用品等，并無(wú)黃金銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，呈現(xiàn)出明顯的變票虛開(kāi)特征。
此時(shí)，其余25家下游受票企業(yè)的協(xié)查也有了回復(fù)，其情況與9家受票企業(yè)情況基本相同，人員均已失聯(lián)，企業(yè)已被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶(hù)或已立案調(diào)查，并且存在發(fā)票進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)品名不一致情況。
既然兩家涉案企業(yè)與下游企業(yè)沒(méi)有發(fā)生黃金交易，其從上游3家企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的價(jià)值2億元的黃金去哪了？
檢查人員聯(lián)想到，在對(duì)上游重慶L公司實(shí)施調(diào)查時(shí)，企業(yè)人員曾稱(chēng)，目前國(guó)內(nèi)黃金市場(chǎng)實(shí)行會(huì)員制，購(gòu)買(mǎi)黃金只有與會(huì)員單位才能交易。但在深圳某小鎮(zhèn)中有一個(gè)黃金交易市場(chǎng)，市場(chǎng)個(gè)體業(yè)戶(hù)專(zhuān)門(mén)從事金銀加工和交易，黃金買(mǎi)賣(mài)并無(wú)門(mén)檻限制，個(gè)人可與市場(chǎng)內(nèi)與任意一家商戶(hù)進(jìn)行黃金交易，而且無(wú)需開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
辦案人員調(diào)查涉案企業(yè)銀行賬戶(hù)往來(lái)信息發(fā)現(xiàn)，給涉案企業(yè)匯款2.1億元的8個(gè)個(gè)人賬戶(hù)的開(kāi)戶(hù)所在位置正是深圳某小鎮(zhèn)，而且該筆金額與涉案企業(yè)購(gòu)買(mǎi)黃金總額2.28億元非常接近。綜合調(diào)查信息，辦案人員推定涉案企業(yè)在套取黃金進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，已轉(zhuǎn)手將黃金在深圳某小鎮(zhèn)的黃金交易市場(chǎng)進(jìn)行了拋售。
依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)和稅總發(fā)〔2016〕172號(hào)文件，寧海縣國(guó)稅局稽查局經(jīng)過(guò)數(shù)月調(diào)查追蹤，以?xún)杉易咛悠髽I(yè)發(fā)票流、資金流、物流調(diào)查獲得的證據(jù)和合理推定為依據(jù)，確認(rèn)兩家涉案企業(yè)與34家下游企業(yè)交易虛假，最終認(rèn)定兩家企業(yè)存在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票違法行為。
經(jīng)查，金某等人結(jié)成違法團(tuán)伙，利用虛假身份成立X、J兩家貿(mào)易公司，向上游3家企業(yè)購(gòu)買(mǎi)黃金套取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，隨后將黃金拋售，并向該團(tuán)伙控制設(shè)立的34家下游企業(yè)無(wú)貨虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票163份，涉及金額2.27億元。
目前，根據(jù)企業(yè)違法認(rèn)定結(jié)果，寧?？h國(guó)稅局稽查局已將案件移交公安機(jī)關(guān)，公安機(jī)關(guān)已對(duì)金某等涉案人員實(shí)施網(wǎng)上追逃。
稅案評(píng)析
縝密取證 審慎定性
寧波市寧?？h國(guó)稅局稽查局局長(zhǎng) 應(yīng)華強(qiáng)
本案是一起團(tuán)伙虛開(kāi)黃金票違法案件。違法人員冒用他人身份信息注冊(cè)兩家黃金貿(mào)易企業(yè)，采購(gòu)黃金套取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，在無(wú)真實(shí)貨物交易的情況下，向同伙設(shè)立的下游企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票，隨后下游企業(yè)再對(duì)外“變票”虛開(kāi)非法牟利，形成了一條完整隱蔽的違法業(yè)務(wù)“流水線”。事發(fā)后，違法人員望風(fēng)而遁，迅速走逃，為案件的定性和查處帶來(lái)了困難。辦案人員鍥而不舍、不畏艱難，以國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)和稅總發(fā)〔2016〕172號(hào)文件兩項(xiàng)法規(guī)為依據(jù)，縝密取證，最終確認(rèn)了涉案企業(yè)違法事實(shí)，案件得以水落石出。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)和稅總發(fā)〔2016〕172號(hào)文件兩項(xiàng)法規(guī)的頒布，對(duì)查處和定性走逃（失聯(lián)）企業(yè)違法案件意義重大。法規(guī)確定了走逃（失聯(lián)）企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)和其所開(kāi)具發(fā)票的處理辦法外，還進(jìn)一步明確了走逃（失聯(lián)）企業(yè)虛開(kāi)違法的認(rèn)定依據(jù)和固定證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)查處走逃（失聯(lián)）企業(yè)虛開(kāi)違法案件、確認(rèn)企業(yè)違法行為有了法規(guī)依據(jù)，為檢查人員打擊虛開(kāi)違法進(jìn)一步提供了支撐和助力。
本案的查處經(jīng)驗(yàn)可為稅務(wù)機(jī)關(guān)查處類(lèi)似案件提供借鑒。檢查人員在查處走逃（失聯(lián)）企業(yè)涉嫌虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票案件時(shí)，應(yīng)以?xún)身?xiàng)法規(guī)為指導(dǎo)文件，首先準(zhǔn)確確定檢查方向，即：確認(rèn)涉案企業(yè)是否已走逃失聯(lián)，并對(duì)涉案企業(yè)與上下游企業(yè)的交易活動(dòng)實(shí)施重點(diǎn)調(diào)查。
為實(shí)現(xiàn)證實(shí)企業(yè)虛假交易，繼而準(zhǔn)確認(rèn)定走逃（失聯(lián)）企業(yè)虛開(kāi)違法行為的調(diào)查目標(biāo)，檢查人員在案件調(diào)查過(guò)程中，應(yīng)依照兩項(xiàng)法規(guī)相關(guān)條款規(guī)定，重點(diǎn)采集能夠有效印證企業(yè)交易真實(shí)性的發(fā)票流、資金流和物流證據(jù)，并通過(guò)證據(jù)來(lái)源單位確認(rèn)、稅務(wù)執(zhí)法記錄儀實(shí)時(shí)記錄等方式及時(shí)固定證據(jù)，為企業(yè)行為定性和案件成功查辦奠定基礎(chǔ)。
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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