關(guān)注比對(duì)新規(guī) 防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-03-03
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中國(guó)稅務(wù)報(bào)
近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出通知，將原定于2018年3月1日起施行的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理操作規(guī)程（試行）〉的通知》（稅總發(fā)〔2017〕124號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《規(guī)程》），延遲到5月1日實(shí)施?！兑?guī)程》順應(yīng)了營(yíng)改增以后的新特點(diǎn)、新形勢(shì)，延期實(shí)施便于各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)做好系統(tǒng)調(diào)試、基層業(yè)務(wù)人員培訓(xùn)、納稅人宣傳輔導(dǎo)等準(zhǔn)備工作。目前來(lái)看，《規(guī)程》中有許多變化需要重點(diǎn)關(guān)注。
要點(diǎn)一：
規(guī)范不征稅開(kāi)票行為
營(yíng)改增后，不征稅開(kāi)票這一全新開(kāi)票模式應(yīng)運(yùn)而生?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中，正向列舉了目前“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”的12種情形。
此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）首次明確不征稅開(kāi)票的規(guī)范開(kāi)具辦法。公告規(guī)定，“增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)在商品和服務(wù)稅收分類與編碼中增設(shè)6‘未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目’，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形，使用‘未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目’編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫‘不征稅’，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。”
針對(duì)這種變化，《規(guī)程》完善了不征稅開(kāi)票的申報(bào)對(duì)比規(guī)則?！兑?guī)程》第五條規(guī)定，“當(dāng)期開(kāi)具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計(jì)數(shù)應(yīng)小于或者等于當(dāng)期申報(bào)的銷售額、稅額合計(jì)數(shù)。”因此，納稅人應(yīng)對(duì)照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)等文件要求，準(zhǔn)確選擇商品和服務(wù)稅收分類編碼開(kāi)具增值稅發(fā)票，尤其針對(duì)發(fā)生不征稅行為開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，正確選擇以數(shù)字6開(kāi)頭的不征稅編碼項(xiàng)目；同時(shí)，發(fā)生征稅行為開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，切不可錯(cuò)誤選擇不征稅編碼項(xiàng)目，繼而導(dǎo)致比對(duì)異常，影響辦稅效率。
要點(diǎn)二：
及時(shí)辦理優(yōu)惠備案
《規(guī)程》增設(shè)了“增值稅優(yōu)惠備案信息”比對(duì)項(xiàng)目?！兑?guī)程》第五條規(guī)定，“納稅人當(dāng)期申報(bào)免稅銷售額、即征即退銷售額的，應(yīng)當(dāng)比對(duì)其增值稅優(yōu)惠備案信息，按規(guī)定不需要辦理備案手續(xù)的除外。”
在《規(guī)程》出臺(tái)之前，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅收減免管理辦法〉的公告》（總局2015年第43號(hào)公告）第十四條的規(guī)定，備案類減免稅的實(shí)施可以按照減輕納稅人負(fù)擔(dān)、方便稅收征管的原則，要求納稅人在首次享受減免稅的申報(bào)階段在納稅申報(bào)表中附列或附送材料進(jìn)行備案，也可以要求納稅人在申報(bào)征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報(bào)備資料進(jìn)行備案。也就是說(shuō)，之前備案類減免稅可以在申報(bào)的同時(shí)備案，也可以在申報(bào)期后備案。但2017年12月29日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布失效廢止的稅務(wù)部門規(guī)章和稅收規(guī)范性文件目錄的決定》（國(guó)家稅務(wù)總局令第42號(hào)），全文廢止了2015年第43號(hào)公告。
因此，之前與《規(guī)程》規(guī)定有沖突之處的2015年第43號(hào)公告已全文廢止，享受增值稅優(yōu)惠政策的納稅人應(yīng)在申報(bào)比對(duì)前辦結(jié)優(yōu)惠備案，以免影響當(dāng)期申報(bào)比對(duì)。此外，《規(guī)程》還制定了“納稅人僅因?yàn)橄嚓P(guān)資格尚未備案，造成比對(duì)不符的，應(yīng)當(dāng)對(duì)稅控設(shè)備進(jìn)行解鎖”這一條款，也就是說(shuō)，如果僅僅因?yàn)閮?yōu)惠備案尚未辦理而造成申報(bào)比對(duì)異常的，可以解鎖清零，無(wú)須啟動(dòng)異常比對(duì)流程，繼而流轉(zhuǎn)下一崗位核實(shí)。
要點(diǎn)三：
異地稅款納入比對(duì)
自營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)，提供建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等納稅人按規(guī)定異地預(yù)繳稅款不在少數(shù)，納稅人可以選擇一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算預(yù)繳稅款，同時(shí)增值稅一般納稅人申報(bào)表填表說(shuō)明中亦明確上述稅款填列在主表“第28欄①分次預(yù)繳稅額”及附表四中?！兑?guī)程》出臺(tái)之前，受制于金三系統(tǒng)限制，跨省、跨市的異地入庫(kù)稅款填列在報(bào)表中，但大多并未實(shí)際比對(duì)。
《規(guī)程》第四條明確比對(duì)信息范圍，其中包括納稅人稅款入庫(kù)信息；第五條明確申報(bào)比對(duì)規(guī)則，其中包括預(yù)繳稅款比對(duì)，亦即申報(bào)表中的預(yù)繳稅額本期發(fā)生額應(yīng)小于或者等于實(shí)際已預(yù)繳的稅款。
因此，在《規(guī)程》實(shí)施后，異地稅款將納入比對(duì)。涉及異地稅款入庫(kù)的納稅人，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注入庫(kù)信息在企業(yè)內(nèi)部及時(shí)、準(zhǔn)確傳遞以及增值稅申報(bào)表的正確填列，避免因內(nèi)部信息傳遞滯后、報(bào)表欄次錯(cuò)誤填列等原因造成比對(duì)異常。
要點(diǎn)四：
特殊企業(yè)適用特殊規(guī)則
《規(guī)程》針對(duì)特殊企業(yè)也有特殊規(guī)定。例如，《規(guī)程》第五條明確：“實(shí)行匯總繳納增值稅的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)可以不進(jìn)行票表比對(duì)”。在日常工作中，匯總繳納增值稅的總、分機(jī)構(gòu)大多采取預(yù)征率模式繳納增值稅，報(bào)表、發(fā)票、繳稅無(wú)法一一對(duì)應(yīng)，也就無(wú)從談起票表稅比對(duì)。但這并不代表匯總納稅納稅人可以放松對(duì)發(fā)票開(kāi)具、報(bào)表填列的規(guī)范要求，相關(guān)企業(yè)仍應(yīng)規(guī)范開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)在總、分機(jī)構(gòu)間及時(shí)傳遞銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)信息，準(zhǔn)確填列增值稅申報(bào)表。此外提醒總、分機(jī)構(gòu)納稅人應(yīng)在申報(bào)前報(bào)送總、分支機(jī)構(gòu)全部信息，在金三系統(tǒng)中準(zhǔn)確、完整登記。
要點(diǎn)五：
提速異常比對(duì)處理
過(guò)去稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理比對(duì)異常處理時(shí)，設(shè)置前臺(tái)申報(bào)崗、異常比對(duì)處理崗和復(fù)核崗三個(gè)崗位，流程亦較為煩瑣。《規(guī)程》規(guī)定僅設(shè)置申報(bào)異常處理崗一個(gè)崗，可以解除異常的，對(duì)稅控設(shè)備解鎖，無(wú)法解除異常的，再交由稅源管理部門核實(shí)，如發(fā)現(xiàn)涉嫌虛開(kāi)發(fā)票等嚴(yán)重涉稅違法行為，經(jīng)稽查部門分析判斷認(rèn)為需要稽查立案的，轉(zhuǎn)交稽查部門處理。
要點(diǎn)六：
后續(xù)變化及時(shí)關(guān)注
《規(guī)程》明確“各省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在上述比對(duì)規(guī)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)申報(bào)管理的需要自主增加比對(duì)規(guī)則。”《規(guī)程》并沒(méi)有全國(guó)“一刀切”，各地可以針對(duì)本地特點(diǎn)制定針對(duì)性的比對(duì)規(guī)則。
因此，納稅人應(yīng)持續(xù)關(guān)注所在省份近期可能自主出臺(tái)的比對(duì)規(guī)則，對(duì)照范圍、資料、流程、規(guī)則，準(zhǔn)確辦理日常增值稅納稅申報(bào)。同時(shí)，納稅人應(yīng)及時(shí)更新增值稅發(fā)票新系統(tǒng)開(kāi)票客戶端，及時(shí)升級(jí)商品和服務(wù)稅收分類編碼庫(kù)為最新版本，準(zhǔn)確選擇編碼，填列發(fā)票欄次內(nèi)容，規(guī)范日常開(kāi)票行為。
《規(guī)程》的出臺(tái)，緊跟當(dāng)前稅務(wù)部門“放管服”的新形勢(shì)，緊密貼近營(yíng)改增時(shí)代開(kāi)票新特點(diǎn)，看似簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單的一個(gè)發(fā)票、報(bào)表、稅款三方比對(duì)規(guī)程，實(shí)則蘊(yùn)含了規(guī)范開(kāi)具發(fā)票、嚴(yán)格報(bào)表填寫、提速納稅申報(bào)、提升納服質(zhì)效的豐富內(nèi)涵。
作者：吳健
作者單位：安徽省安慶市國(guó)稅局稽查局
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