一家現(xiàn)貨交易平臺的稅收“黑洞”
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-03-03
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中國稅務報
一條省政府網(wǎng)站風險公告信息，讓M現(xiàn)貨交易平臺公司進入國稅評估人員視線。年申報收入不到50萬元的一家企業(yè)，為何上了省政府重點風險監(jiān)控名單？企業(yè)申報信息是否屬實？評估人員通過內(nèi)查外調(diào)，核實企業(yè)經(jīng)營信息，最終找到了答案。
近期，湖南省永州市冷水灘區(qū)國稅局以政府部門發(fā)布的融資平臺企業(yè)風險公告信息為線索，對M現(xiàn)貨交易市場公司評估核查，確認該企業(yè)隱匿收入7568萬元。該局依法對其作出補繳增值稅220.4萬元、企業(yè)所得稅257萬元、加收滯納金14.96萬元的處理決定。由于該企業(yè)涉嫌其他經(jīng)濟違法活動，目前公安局、商務局等多個部門已聯(lián)合對企業(yè)實施經(jīng)營調(diào)查。
網(wǎng)站瀏覽
發(fā)現(xiàn)疑點企業(yè)
2017年4月，永州市冷水灘區(qū)國稅局評估人員在瀏覽第三方涉稅信息時發(fā)現(xiàn)，湖南省政府網(wǎng)站發(fā)布了省內(nèi)融資平臺類企業(yè)風險重點整治信息，冷水灘區(qū)的M現(xiàn)貨交易市場公司名列其中。網(wǎng)站在公示中稱：不少投資者進入M公司交易平臺從事現(xiàn)貨交易出現(xiàn)巨額虧損，商務局等主管部門因此收到多項投訴舉報信息，提醒投資人注意風險，有關(guān)部門將對其經(jīng)營規(guī)范性予以核查。
該企業(yè)多次被投資人投訴，是否存在涉稅問題？評估人員于是詳細了解了該企業(yè)情況。
M現(xiàn)貨交易市場公司為其他有限責任公司，成立于2015年12月，為增值稅小規(guī)模納稅人，企業(yè)所得稅、增值稅均屬國稅機關(guān)管轄。主要從事礦產(chǎn)品、有色金屬和農(nóng)副產(chǎn)品等大宗商品現(xiàn)貨交易和服務業(yè)務。該企業(yè)主要從事現(xiàn)貨交易業(yè)務，采用的是現(xiàn)貨交易平臺最常見OTC模式（Over The Counter場外交易市場簡稱），以交易平臺（市場）為核心，與平臺技術(shù)維護企業(yè)、會員單位和清算銀行以協(xié)議方式合作開展平臺運營?？蛻粼谄脚_會員單位開戶后，在M公司交易平臺上對平臺提供的現(xiàn)貨產(chǎn)品進行買賣交易。M公司通過交易平臺軟件系統(tǒng)，統(tǒng)計客戶交易總量，按照現(xiàn)貨交易協(xié)議約定的比例從中收取交易手續(xù)費，隨后按比例與會員單位等協(xié)作經(jīng)營企業(yè)進行分成。
申報信息顯示，該企業(yè)2016年累計申報收入47萬元，繳納增值稅1.4萬元。2017年第一季度申報銷售收入104.5萬元，繳納增值稅3.1萬元。
一個年收入不到百萬元的現(xiàn)貨融資交易平臺企業(yè)，為何上了省政府的重點風險監(jiān)控企業(yè)名單？
帶著這個疑問，評估人員通過電子底賬系統(tǒng)調(diào)出了該企業(yè)發(fā)票信息，電子底賬系統(tǒng)顯示，M公司2016年共從其會員單位湖南H商品經(jīng)營公司處取得多份項目為服務費的增值稅普通發(fā)票，累計金額達1524萬元。評估人員認為，按照M公司現(xiàn)貨交易電子平臺的經(jīng)營模式，這筆名為服務費的支出應是該企業(yè)按比例向H公司分成的交易手續(xù)費，2016年該企業(yè)僅支付給H公司的手續(xù)費就達1524萬元，而該企業(yè)當年申報收入僅47萬元，兩者相差懸殊。
此外，評估人員通過外圍調(diào)查了解到，M公司共有員工21名，月支出人工工資逾20萬元。該公司每年經(jīng)營場地租金約60萬元，前期共投入裝修等開辦費累計達200余萬元。這些支出與企業(yè)年申報收入47萬元相比，投入與產(chǎn)出明顯不匹配。
評估人員綜合各方信息分析認為，M公司存在不計或少計收入逃避納稅嫌疑，決定對該企業(yè)實施進一步核查。
突擊檢查
找到隱秘經(jīng)營信息
評估人員認為，如果該公司存在隱匿收入行為，那么企業(yè)提供的賬簿資料就沒有太大核查價值，從中也無法找到相關(guān)線索。經(jīng)過研究，評估人員決定對該企業(yè)實施突擊檢查，尋找賬外經(jīng)營線索。
評估人員向該公司前臺人員出示檢查證、核查通知書并說明來意，但前臺人員和保安仍對評估人員進行阻攔。經(jīng)過評估人員稅法教育后，企業(yè)人員帶領(lǐng)評估人員來到了企業(yè)財務室。但公司財務人員以總經(jīng)理不在沒有授權(quán)打不開相關(guān)軟件為由，要求另行確定核查時間。評估人員向企業(yè)財務人員宣講了稅法，并與企業(yè)總經(jīng)理蔣某取得聯(lián)系，要求其到現(xiàn)場協(xié)助核查。
為防止企業(yè)銷毀證據(jù)，評估人員在對企業(yè)辦公室現(xiàn)場設備、資料和電腦進行控制的同時，與冷水灘區(qū)政府稅收司法保障辦公室取得聯(lián)系，告之現(xiàn)場核查情況，稅收司法保障辦公室立即與公安機關(guān)聯(lián)絡，增派了兩名公安人員到企業(yè)現(xiàn)場協(xié)助評估人員核查取證。
該公司總經(jīng)理蔣某回到企業(yè)后，稅務人員和公安人員分別向其宣講了稅法及相關(guān)法律規(guī)定，告知蔣某如不配合稅務機關(guān)核查、如實提供經(jīng)營資料，如果企業(yè)存在涉稅違法行為，相關(guān)人員將會承擔法律后果。在此情況下，蔣某很不情愿地讓財務人員打開了所有電腦配合核查。
經(jīng)過仔細檢查，最終評估人員在企業(yè)會計和出納電腦的加密文件夾中發(fā)現(xiàn)了企業(yè)賬簿中“缺失”近1G容量的會員結(jié)算單、客戶結(jié)算單，以及公司電子銀行日記賬和現(xiàn)金賬等資料數(shù)據(jù)，評估人員當即依法對這些信息進行了調(diào)取。
賬證核查
鎖定違法事實
評估人員兵分兩路，一路人員結(jié)合電子底賬系統(tǒng)調(diào)取的H公司開具給M公司的發(fā)票信息，將其與M公司提取的信息進行比對，逐筆分析核對M公司與H公司票據(jù)流與銀行資金流，確認電子底賬系統(tǒng)中H公司開具給M公司增值稅普通發(fā)票與M公司銀行對賬單發(fā)生額基本吻合。
另外一路人員對企業(yè)電腦中獲取的會員結(jié)算單、客戶結(jié)算單電子數(shù)據(jù)，按會員單位、客戶逐戶進行匯總，并將其日發(fā)生額與企業(yè)銀行日記賬進行比對，并與企業(yè)銀行賬戶流水信息逐筆比對，經(jīng)過兩個星期的不懈努力，評估小組完成了對該公司經(jīng)營賬冊和銀行賬戶往來信息的清分工作，確認M公司取得平臺交易手續(xù)費收入后，采取不計收入不申報的方法，2016年共隱瞞客戶手續(xù)費收入2449.7萬元，2017年1月～4月共隱瞞客戶手續(xù)費收入5170萬元。
確認證據(jù)鏈完整后，評估人員約談了該公司總經(jīng)理蔣某。面對評估人員出示的證據(jù)，蔣某承認企業(yè)檢查年度內(nèi)取得手續(xù)費收入后未如實申報的違法事實。但蔣某表示，M公司先將所有手續(xù)費通過清算銀行全部歸集到自己賬戶，是為了結(jié)算方便，這些手續(xù)費中有一部分隨后按照事先約定的分成比例，已陸續(xù)支付給平臺會員單位，因此評估人員調(diào)查取得的手續(xù)費收入數(shù)據(jù)，并非企業(yè)真實收入。隨后，蔣某向評估人員提供了會員單位收到手續(xù)費后向M公司開具的發(fā)票等憑證。
為了在核實確認企業(yè)涉稅違法行為的同時，保障企業(yè)合法權(quán)益，評估人員對企業(yè)提供的會員單位發(fā)票等憑證進行了核查驗證，對符合稅法規(guī)定的企業(yè)合理支出進行了核定，最終確認，該企業(yè)2016年和2017年第一季度的企業(yè)應納稅所得額共為1028.4萬元。針對企業(yè)的違法行為，冷水灘區(qū)國稅局依法對M公司作出補繳增值稅220.4萬元、企業(yè)所得稅257萬元、加收滯納金14.96萬元的處理決定，并責令企業(yè)對2017年4月取得的2200萬元收入在第二季度末按期申報。
在對M公司進行評估調(diào)查的過程中，冷水灘區(qū)國稅局陸續(xù)收到一些投資者舉報信息，反映因在M公司交易平臺上從事現(xiàn)貨交易而出現(xiàn)巨額虧損，部分投資者還到永州市相關(guān)政府部門投訴甚至上訪。鑒于企業(yè)隱匿收入金額較大，且涉嫌其他經(jīng)濟違法活動，目前永州市公安局、商務局和金融辦等部門已聯(lián)合對該公司實施調(diào)查。
稅案評析
要加強對現(xiàn)貨交易平臺的稅收監(jiān)管
永州市冷水灘區(qū)國稅局局長 龍曉
本案是一起現(xiàn)貨交易平臺經(jīng)營企業(yè)隱匿收入案件。涉案企業(yè)通過隱匿交易數(shù)據(jù)、少申報交易手續(xù)費收入的方式逃避繳納稅款?！ ?/span>
近年來，作為一種新興業(yè)態(tài)，國內(nèi)出現(xiàn)了不少形式多樣的現(xiàn)貨交易平臺。其中，最常見的模式是OTC模式（Over The Counter場外交易市場的簡稱）。平臺經(jīng)營企業(yè)以電子交易平臺（市場）為核心，與平臺技術(shù)維護企業(yè)、會員單位以協(xié)議方式合作開展平臺運營?？蛻粼谄脚_會員單位開戶后，在交易平臺上對平臺提供的現(xiàn)貨產(chǎn)品進行買賣交易。平臺經(jīng)營企業(yè)通過交易平臺軟件系統(tǒng)，統(tǒng)計客戶交易總量，按照現(xiàn)貨交易協(xié)議約定的比例從中收取交易手續(xù)費。
由于現(xiàn)貨交易平臺的運營由平臺經(jīng)營企業(yè)、技術(shù)維護企業(yè)、會員單位多個主體共同完成，這給企業(yè)稅收監(jiān)管帶來了一定難度。
現(xiàn)貨交易平臺交易軟件系統(tǒng)均由企業(yè)自行開發(fā)或委托開發(fā)，其可自動計算平臺交易手續(xù)費，并將清算數(shù)據(jù)包發(fā)給清算銀行清算。但這些數(shù)據(jù)并不自動對接到平臺經(jīng)營企業(yè)的財務系統(tǒng)中。因此，稅務機關(guān)無法通過平臺經(jīng)營企業(yè)的財務系統(tǒng)掌握平臺真實交易數(shù)據(jù)，這使平臺經(jīng)營企業(yè)有了隱匿真實交易信息逃避納稅的可乘之機。
由于交易平臺的會員單位收入主要來源于平臺按比例向其分配的交易手續(xù)費，因此監(jiān)管其收入需平臺經(jīng)營企業(yè)配合。但在網(wǎng)絡經(jīng)營模式下，會員單位與平臺經(jīng)營企業(yè)往往不在同一地區(qū)，這為會員單位稅收監(jiān)管增加了難度。
為堵塞管理漏洞，稅務機關(guān)應依托征管數(shù)據(jù)進一步加強對現(xiàn)貨交易平臺的稅收監(jiān)管。其一，應建立以交易平臺為核心的征管臺賬，臺賬要涵蓋交易平臺會員單位、現(xiàn)貨交易經(jīng)營模式、清算銀行、交易軟件及數(shù)據(jù)庫備份信息等內(nèi)容。稅務機關(guān)應要求交易平臺經(jīng)營企業(yè)定期提供銀行清算數(shù)據(jù)和對賬單，以及平臺交易信息，以此查驗企業(yè)真實收入與其申報收入是否一致。同時，主管稅務機關(guān)應定期與銀行、商務和金融辦等部門開展數(shù)據(jù)交流，核實企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)真實性?！ ?/span>
其二，應借助國家稅務總局大數(shù)據(jù)平臺和電子底賬系統(tǒng)，加強對企業(yè)票據(jù)流和企業(yè)運營關(guān)系分析，構(gòu)建現(xiàn)貨交易平臺運營關(guān)聯(lián)圖表，掌握交易平臺會員單位和清算銀行等平臺運營關(guān)聯(lián)方經(jīng)營狀態(tài)。對于稅收管轄范圍之外的平臺運營關(guān)聯(lián)方（如會員單位等），應建立清單名冊，并與企業(yè)所在地區(qū)稅務機關(guān)及時交換涉稅信息，以防范相關(guān)企業(yè)隱匿真實交易信息偷逃稅款。
來源：中國稅務報
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