新增“資產(chǎn)處置收益”項目的申報
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-03-03
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中國稅務(wù)報
2017年12月財政部發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2017〕30號），其中變化之一是在《利潤表》新增“資產(chǎn)處置收益”等項目。本文結(jié)合《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》，對資產(chǎn)處置損益的納稅申報和財務(wù)列報作出分析。
資產(chǎn)處置損益納稅申報
企業(yè)所得稅中將企業(yè)的資產(chǎn)分為六項，固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)和存貨。稅收對資產(chǎn)的分類與會計準則的分類沒有根本性的差異，只是有些資產(chǎn)在會計準則中細分為幾類，但稅法中將其歸為一類處理。如稅法中的投資資產(chǎn)包括長期股權(quán)投資與金融工具。對于資產(chǎn)處置損益，按照新的納稅申報表處理如下：
1.對于固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等處置，需要填報《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）和《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）等。
2.對于長期股權(quán)投資和金融工具處置，處置收益在《投資收益納稅調(diào)整明細表》（A105030）中調(diào)整，處置損失則在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）中納稅調(diào)整。
例1：2017年10月8日，彤升公司提前報廢一臺機器設(shè)備，設(shè)備原值15萬元，已計提折舊6萬元，已計提減值準備2萬元，報廢后處置廢材料取得收入1.03萬元。假設(shè)該公司是一般納稅人，該設(shè)備處置符合簡易計稅條件，并按3%的征收率開具了增值稅專用發(fā)票。
會計處理如下：（單位：萬元，下同）：
?。?）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：累計折舊 6
固定資產(chǎn)減值準備 2
固定資產(chǎn)清理 7
貸：固定資產(chǎn) 15
?。?）出售取得收入：
借：銀行存款 1.03
貸：固定資產(chǎn)清理 1
應(yīng)交稅費——簡易計稅 0.03
?。?）清理凈損益結(jié)轉(zhuǎn)：
借：營業(yè)外支出處置——非流動資產(chǎn)損失 6
貸：固定資產(chǎn)清理 6
納稅申報：《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）第11行“（二）非貨幣資產(chǎn)損失”對應(yīng)的第2列“資產(chǎn)損失賬載金額”為60000元，第3列“資產(chǎn)處置收入” 為10000元， 第5列“資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)” 為80000元，第7列 “納稅調(diào)整金額”為-20000元。
《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）第34行“（三）資產(chǎn)損失（填寫A105090）”第1列“賬載金額”為60000元，第2列“稅收金額”為80000元，第4列“調(diào)減金額” 20000元。
資產(chǎn)處置損益財務(wù)列報
財會〔2017〕30號文件新增“資產(chǎn)處置收益”行利潤報表項目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時確認的利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動資產(chǎn)產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項目內(nèi)。該項目應(yīng)根據(jù)在損益類科目新設(shè)置的“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為處置損失，以“-”號填列。具體如下：
1.資產(chǎn)處置收益報表項目不包括以下內(nèi)容：（1）存貨、消耗性生物資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等流動性資產(chǎn)處置；（2）金融工具、長期股權(quán)投資；（3）投資性房地產(chǎn)；（4）債務(wù)重組利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失。
2.新增的“資產(chǎn)處置收益”科目與“營業(yè)外支出”科目的核算范圍不同。“資產(chǎn)處置損益”科目核算出售固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。“營業(yè)外支出”科目核算債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、非流動資產(chǎn)毀損報廢損失。即出售非流動資產(chǎn)損益計入“資產(chǎn)處置損益”科目，非流動資產(chǎn)的報廢或盤虧計入“營業(yè)外支出”科目。原來在“營業(yè)外收入（支）”核算的內(nèi)容，歸集到了“資產(chǎn)處置損益”科目。
例2： 彤升公司和彤強公司均適用17%的增值稅稅率。彤升公司應(yīng)收彤強公司賬款3660萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進行債務(wù)重組。彤強公司債務(wù)重組日抵債資料為：（1）以銀行存款償付彤升公司賬款100萬元；（2）以一項固定資產(chǎn)償付其余債務(wù)，彤強公司該項設(shè)備的成本為2850萬元，已計提折舊50萬元，不含稅公允價值為3000萬元，支付清理費用5萬元。
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債務(wù)重組利得=3660-（100+3000×1.17）=50（萬元）。
資產(chǎn)處置損益=3000-（2850-50）-5=195（萬元）。
借：固定資產(chǎn)清理 2800
累計折舊 50
貸：固定資產(chǎn) 2850
借：固定資產(chǎn)清理 5
貸：銀行存款 5
借：應(yīng)付賬款 3660
貸：銀行存款 100
固定資產(chǎn)清理 3000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 50
借：固定資產(chǎn)清理 195
貸：資產(chǎn)處置損益——處置非流動資產(chǎn)利得 195
財務(wù)列報：《利潤表》“資產(chǎn)處置收益”本期金額為1950000元，“債務(wù)重組利得”本期金額為500000元。
納稅申報：《企業(yè)重組及遞延納稅事項納稅調(diào)整明細表》（A105100 ）第2行“其中：以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)”第1列“賬載金額”為2000000元，第2列“稅收金額”為2000000元，第3列“納稅調(diào)整金額”為0。
作者：付澤民 秦文嬌
作者單位：山東省濱州市公路管理局
來源：中國稅務(wù)報
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