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農林企業(yè)的兩個案例
——四川金普林稅務師事務所所長岳凡宋在中稅協(xié)2月27日所長座談會上的發(fā)言
按照中稅協(xié)的安排，我匯報兩個農林企業(yè)的案例供各位參考。
案例一：關于苗木種植如何適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的案例
情況介紹：甲公司主營業(yè)務從事苗木種植銷售，主要產品有紅火樹、紅楓、橙之夢等彩葉苗木，根據企業(yè)所得稅法等相關政策規(guī)定，可以享受見面企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，然而如何適用政策，甲公司與主管稅務機關發(fā)生分歧，遲遲不能決定。
甲公司觀點，根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第86條第1款規(guī)定：企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅，林木的培育和種植”向稅務機關申請免稅優(yōu)惠。
稅務機關觀點，根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第86條第1款規(guī)定，企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：第一，花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；同時根據國家稅務總局《關于實施農林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）第四條第3款規(guī)定，觀賞性作物的種植，按花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植項目處理；彩葉苗木屬于觀賞性作物，只能享受減半征稅優(yōu)惠政策。
對此分歧，我所進行了認真研究，認為甲公司應該享受免稅優(yōu)惠政策，理由如下：
第一，國家稅務總局辦公廳《關于執(zhí)行新國民經濟行業(yè)分類國家標準的通知》（國稅辦發(fā)[2011]132號）規(guī)定：林木魚種和育苗，指通過人為活動將種子、穗條或植物其他組織培育成苗木的活動，甲公司從事行業(yè)屬于林木魚種和育苗，不是觀賞性作物的種植，即使是該苗木具有一定的觀賞性，該公司銷售的也是觀賞性作物的種苗，而觀賞性作物應該是產成品。
第二，觀賞性如何界定也存在爭議，上述彩葉苗木，春夏秋冬一年四季大部分時間是綠色的，只有12月中旬前后一個月時間變成彩色的，難道說綠色的就沒有觀賞性？彩色的才有觀賞性？觀賞性這個概念因人而異，你認為彩色的漂亮，他可能認為綠色的更漂亮，沒有一個客觀的量化標準，再說即使彩色的有觀賞性，那么時候就這一個月時間內的所得享受減半征收政策，其他時間享受免征政策呢？
第三，《國家稅務總局關于實施農林牧漁業(yè)項目企業(yè)所稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）第三條規(guī)定：企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業(yè)對樹木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動取得的所得，紅火樹、紅楓、橙之夢等彩葉苗長大后就是樹木，與該政策相符。
第四，是否具有觀賞性解釋權的歸屬問題。1999年5月國務院辦公廳發(fā)布的《關于行政法規(guī)解釋權限和程序問題的通知》。據此規(guī)定，凡屬于稅收行政法規(guī)條文本身需要進一步明確界限或者坐不重規(guī)定的問題，由國務院作出解釋；凡屬于稅收行政工作中具體應用稅收行政法規(guī)的問題，有關稅務行政主管部門工作中具體應用稅收行政法規(guī)的問題，有關稅務行政主管部門在職權范圍內能夠解釋的，由其負責解釋；有關稅務行政主管部門解釋有困難或者其他有關部門對其作出的解釋有不同意見，要求國務院解釋的，由國務院法制辦公室承辦，作出解釋。凡屬于國務院、國務院辦公廳有關貫徹實施稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)范性文件的解釋問題，由國務院法制辦辦公室承辦，作出解釋。根據上述規(guī)定，企業(yè)對基層稅務機關的解釋有異議，可以要求上級稅務機關解釋，而國務院稅務總局已經發(fā)文《國家稅務總局關于實施農林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》國家稅務總局公告2011年第48號明確了相關規(guī)定，基層稅務機關只能執(zhí)行，而不得另外解釋。
第五，從案例角度分析取證，稅務師查閱了安徽省國稅局類似案例：企業(yè)培育、種植園林綠化工程苗木（如香樟樹、桂花樹、紅頭石蘭等），然后銷售苗木，應該適用林木的培育和種植稅收優(yōu)惠，還是適用于觀賞性作物種植的稅收優(yōu)惠？參照《關于實施農林牧漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）第三條規(guī)定，企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得，是指企業(yè)對樹木、竹子的魚種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動取得的所得，包括企業(yè)通過拍賣或收購方式取得林木所有權并經過一定的生長周期，對林木進行再培育取得的所得。
第六，根據《稅收征收法》相關政策，各級稅務機關要嚴格貫徹稅收征管法等各項稅收法律、法規(guī)，認真執(zhí)行“依法征稅、應收盡收、堅決不收過頭稅、堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則，對于上述案例中如果減半享受優(yōu)惠，則存在征收過頭稅的嫌疑。
通過與稅務機關多次溝通，并向上級稅務機關請示，最終得以圓滿解決，維護了企業(yè)的合法權益，同時也得到啟示，法律法規(guī)政策的制定，要多用定量指標，少用定型指標，從而減少雙方爭議，促進社會高效健康發(fā)展。
案例二，關于農差別收購業(yè)務征收管理案例
情況介紹；甲公司成立于2015年11月，注冊地為成都市某區(qū)，主營業(yè)務農產品收購及銷售，業(yè)務流程，從甘肅省收購花椒，在主管稅務機關領取農產收購發(fā)票，按照規(guī)定計算進項稅，銷往成都、重慶等地，按照規(guī)定計題銷項稅并按規(guī)定進行申報。2016年5月主管稅務機關通過征管系統(tǒng)，發(fā)現該企業(yè)部分征管資料不齊全，對進行納稅、評估檢查，發(fā)現以下問題：
第一，異地收購業(yè)務未將具體購買地、品種、數量、時間段、人員、?？钯Y金賬戶、運輸方式等內容向主管稅務機關書面?zhèn)浒?；第二，部分產品未運回本地，直接從收購地運到銷售地，如重慶等地；第三，物流環(huán)節(jié)證據缺失，企業(yè)在收購地找個體運輸戶、返空車等方式運輸，未能取得合法運輸票據；第四，未按規(guī)定填開并保管《四川省農產品異地收購清單》。因此，稅務機關要求核實，提供相應證據，補充完善上述資料，否則對上述業(yè)務涉及的進項稅進行轉出，企業(yè)因此將補繳較大金額增值稅。
我所接受該公司委托，對上述問題進行協(xié)調處理，組織項目組對上述問題進行核實，從收購、運輸、銷售三個環(huán)節(jié)收集證據：第一，收購業(yè)務主要包括查閱收購合同、收購清單、銀行轉款支付憑據、銷售方的身份證復印件、銷售方的土地承包證、村民委員會的證明、農產品收購發(fā)票的領購、開固；第二，運輸環(huán)節(jié)主要找到個體運輸戶、返空車駕駛員、車主，收集過路過橋費等交通信息，與收購地點、時間、交貨地點、時間進行勾稽比對分析相符；第三，銷售業(yè)務主要包括銷售合同、發(fā)貨清單、購買方的簽收單、銀行支付憑證等。
通過收集上述資料，針對稅務機關提出的問題進行落實：第一，將具體購買地、品種、數量、時間段、人員、?？钯Y金賬戶、運輸方式等內容向主管稅務機關書面?zhèn)浒福坏诙?，運輸環(huán)節(jié)，準備相關資料，由車主到稅務機關代開發(fā)票，注明起運地、途徑地、目的地等必備事項；第三，將零散的分戶的《收購單》整理后填開《四川省農沉淀異地收購清單》；第四，清理未運回機構所在地而是直接從收購地運往銷售地的貨物，該部門已經無法彌補，進行進項稅轉出。
如此處理，稅務機關、企業(yè)初步都比較滿意，認為我所既真實反映了業(yè)務的真實狀況，又充分的遵從了稅法規(guī)定。但是企業(yè)提出從甘肅收購農產品后要運回成都，再運往重慶等地，不僅增加上下車費用、運輸里程也有所增加，還增加了貨物毀損的風險，要求稅務機關考慮具體情況予以解決；稅務機關認為如果不運回成都，收購地、銷售地都在外地，主管稅務機關無法監(jiān)管，同時違反稅法政策的規(guī)定。由此，我所提出第二方案，對于該部分業(yè)務，根據關于農民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知財稅[2008]第81號規(guī)定：增值稅一般納稅人從農民專業(yè)合作社購進的免稅農業(yè)產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。建議收購地的農戶成立農民專業(yè)合作社，由合作社開具銷售發(fā)票，收購方不再自行開具農產品收購發(fā)票，從而實現收購方依法抵扣，至此，達到稅務機關依法征稅，納稅人依法納稅，既捍衛(wèi)了稅法的尊嚴，又保護了納稅人合法權益，融洽了稅企關系。
滇公網安備 53010202000370號