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廈門國稅解答資管產(chǎn)品等增值稅的16個(gè)熱點(diǎn)問題，明確了不少爭議問題
廈門國家稅務(wù)局 2018-03-09
營改增政策問題解答（十八）
一、適用簡易計(jì)稅方法征收增值稅的資管產(chǎn)品管理人及資管產(chǎn)品范圍具體如何界定？
答：資管產(chǎn)品管理人，包括銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、私募基金管理人、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司、專業(yè)保險(xiǎn)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、養(yǎng)老保險(xiǎn)公司。財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他資管產(chǎn)品管理人。
資管產(chǎn)品，包括銀行理財(cái)產(chǎn)品、資金信托(包括集合資金信托、單一資金信托)、財(cái)產(chǎn)權(quán)信托、公開募集證券投資基金、特定客戶資產(chǎn)管理計(jì)劃、集合資產(chǎn)管理計(jì)劃、定向資產(chǎn)管理計(jì)劃、私募投資基金、債權(quán)投資計(jì)劃、股權(quán)投資計(jì)劃、股債結(jié)合型投資計(jì)劃、資產(chǎn)支持計(jì)劃、組合類保險(xiǎn)資產(chǎn)管理產(chǎn)品、養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品。財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他資管產(chǎn)品。
二、資管產(chǎn)品投資人購入各類資管產(chǎn)品涉及的增值稅應(yīng)稅行為有哪些？
答：資管產(chǎn)品投資人購入各類資管產(chǎn)品持有期間（含到期）取得的非保本收益不征收增值稅。資管產(chǎn)品投資人購入各類資管產(chǎn)品持有至到期的，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。
資管產(chǎn)品投資人購入各類資管產(chǎn)品持有期間（含到期）取得的保本收益，應(yīng)按貸款利息收入繳納增值稅；資管產(chǎn)品投資人購入各類資管產(chǎn)品，在未到期之前轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)的，應(yīng)按金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。具體如下表所示：
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資管產(chǎn)品類型 |
持有期間（到期）收益 |
未到期轉(zhuǎn)讓收益 |
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保本 |
按“貸款利息收入”繳增值稅 |
按“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳增值稅 |
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非保本 |
不征收增值稅 |
按“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳增值稅 |
三、資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營各類資管產(chǎn)品業(yè)務(wù)如何適用增值稅稅率？
答：資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為暫適用簡易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。
資管產(chǎn)品管理人接受投資者委托或信托對(duì)受托資產(chǎn)提供的管理服務(wù)以及其他增值稅應(yīng)稅行為，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
四、資管產(chǎn)品簡易征稅業(yè)務(wù)涉及“貸款服務(wù)”的應(yīng)納稅額如何計(jì)算？
答：對(duì)于按貸款服務(wù)繳納增值稅的運(yùn)營資管產(chǎn)品收益，對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額=銷售額（含增值稅）×征收率/（1+征收率）。
以持有債券到期收益為例，某資管產(chǎn)品購買新發(fā)行的面值為10000元，票面利率5.15%，按月確認(rèn)利息收入，該債券擬持有至到期。則到期后該債券應(yīng)繳納增值稅：應(yīng)納稅額=10000*5.15%/（1+3%）*3%=15元。
五、資管產(chǎn)品簡易征稅業(yè)務(wù)涉及“金融商品轉(zhuǎn)讓”的應(yīng)納稅額如何計(jì)算？
答：對(duì)于按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅的運(yùn)營資管產(chǎn)品收益，對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額=轉(zhuǎn)讓價(jià)差的銷售額（含增值稅）×征收率/（1+征收率），其中轉(zhuǎn)讓價(jià)差的銷售額=賣出價(jià)–買入價(jià)（可正負(fù)抵扣）。
例如某資管產(chǎn)品處置金融資產(chǎn)取得收入10000元，該項(xiàng)金融資產(chǎn)原賬面成本8970元。則處置該金融資產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅：應(yīng)納稅額=（10000-8970）/(1+3%)*3%=30元。
六、資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品2018年1月1日后轉(zhuǎn)讓2017年底前取得的股票、債券等金融商品，銷售額應(yīng)如何確定？
答：資管產(chǎn)品管理人轉(zhuǎn)讓2017年12月31日前取得的股票（不包括限售股）、債券、基金、非貨物期貨，可以選擇按照實(shí)際買入價(jià)計(jì)算銷售額，或者以2017年最后一個(gè)交易日的股票收盤價(jià)（2017年最后一個(gè)交易日處于停牌期間的股票，為停牌前最后一個(gè)交易日收盤價(jià)）、債券估值（中債金融估值中心有限公司或中證指數(shù)有限公司提供的債券估值）、基金份額凈值、非貨物期貨結(jié)算價(jià)格作為買入價(jià)計(jì)算銷售額。
七、2018年1月1日起資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品提供貸款服務(wù)，銷售額應(yīng)如何確定？
答：以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。
八、運(yùn)營資管產(chǎn)品業(yè)務(wù)有哪些增值稅優(yōu)惠規(guī)定？
答：1.運(yùn)用資管產(chǎn)品的資金投資金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。
2.證券投資基金（封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入免征增值稅。
九、如何理解資管產(chǎn)品的保本定義？
答：根據(jù)財(cái)稅140號(hào)文，保本是指“合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益”，因此，判斷資管產(chǎn)品是否屬于保本范疇，應(yīng)該依據(jù)合同確定。如果合同明確承諾保本，按照保本處理；如果明確承諾不保本，按照不保本處理；如果合同未明確的，按照合同的具體條款確定。
十、基金申購贖回是否屬于金融商品轉(zhuǎn)讓行為？
答：基金申購是指投資者到基金管理公司或選定的基金代銷機(jī)構(gòu)開設(shè)基金賬戶，按照規(guī)定的程序申請(qǐng)購買基金份額的行為。贖回又稱買回，它是針對(duì)開放式基金，投資者以自己的名義直接或透過代理機(jī)構(gòu)向基金管理公司要求部分或全部退出基金的投資。因此，基金的申購贖回區(qū)別于買賣，其入手和脫手交易都是投資者和基金公司之間的定向關(guān)系，而買賣是投資者與其他交易對(duì)手之間的基金份額轉(zhuǎn)讓行為。因此，基金申購贖回行為屬于持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓行為。
十一、轉(zhuǎn)讓新三板的股權(quán)是否繳納增值稅？
答：新三板市場屬于全國性的非上市股份有限公司的股權(quán)交易平臺(tái)，目前交易形式有協(xié)議轉(zhuǎn)讓和做市交易，兩者在流動(dòng)性上存在一定的差異。在總局進(jìn)一步明確前，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫不征收增值稅。
十二、資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人，請(qǐng)問管理人是納稅義務(wù)人還是代扣代繳義務(wù)人？
答：資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅義務(wù)人。
十三、商品期貨是否為非貨物期貨？
答：商品期貨是貨物期貨的一種，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)<貨物期貨征收增值稅具體辦法>的通知》（國稅發(fā)【1994】244號(hào)），貨物期貨交易在實(shí)物交割環(huán)節(jié)繳納增值稅。
十四、資產(chǎn)支持證券是否屬于債券？
答：資產(chǎn)支持證券一般建立在底層資產(chǎn)的未來收益和信用上，與一般債券的發(fā)行交易方式存在差異，因此，在類別歸屬上應(yīng)按照資管產(chǎn)品的“資產(chǎn)支持計(jì)劃”來認(rèn)定。
十五、可轉(zhuǎn)債、可交換債換股時(shí)是否按照金融商品轉(zhuǎn)讓行為征收增值稅？
答：由于可轉(zhuǎn)債、可交換債換股時(shí)，原先的債券已經(jīng)注銷，因此，考慮不作為金融商品轉(zhuǎn)讓行為征收增值稅，應(yīng)按照債券持有至到期兌付處理。
十六、資管產(chǎn)品管理人是否應(yīng)該分開核算資管產(chǎn)品運(yùn)營各項(xiàng)目銷售額和增值稅應(yīng)納稅額？
答：資管產(chǎn)品管理人可選擇分別或匯總核算資管產(chǎn)品運(yùn)營各項(xiàng)目銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。
親們抱歉：昨日推送內(nèi)容糾錯(cuò)：
問題四、安徽省范圍內(nèi)定率征收企業(yè)所得稅的納稅人，不同行業(yè)的應(yīng)稅所得率怎樣確定？
解答：
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行業(yè) |
應(yīng)稅所得率（%） |
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農(nóng)、林、牧、漁業(yè) |
3-10 |
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制造業(yè) |
5-15 |
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批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè) |
4-15 |
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交通運(yùn)輸業(yè) |
7-15 |
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建筑業(yè) |
8-20 |
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飲食業(yè) |
8-25 |
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娛樂業(yè) |
15-30 |
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其他行業(yè) |
10-30 |
文件依據(jù)：安徽省國家稅務(wù)局安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《安徽省企業(yè)所得稅核定征收管理實(shí)施辦法(試行)》的公告（安徽省國家稅務(wù)局安徽省地方稅務(wù)局公告2018年第3號(hào)）
企業(yè)所得稅處審核：張正超
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)