| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務規(guī)則（試行）
發(fā)布日期：2017-02-07
第一章總則
第一條為了規(guī)范注冊稅務師開展企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》和《注冊稅務師涉稅鑒證業(yè)務基本準則》（以下簡稱“基本準則”）等稅收法律、行政法規(guī)及規(guī)范性文件(以下簡稱“稅法”)的規(guī)定，制定本規(guī)則。
第二章資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務準備
第二條鑒證人承接鑒證業(yè)務，應當具備下列條件：
（一）具有實施資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務的能力；
（二）質(zhì)量控制制度健全有效，能夠保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量；
（三）能夠獲取有效證據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書面鑒證報告；
（四）能夠承擔執(zhí)業(yè)風險。
第三條鑒證人承接資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務前，應當初步了解業(yè)務環(huán)境和資產(chǎn)損失情況，決定是否接受委托：
（一）業(yè)務環(huán)境。包括：約定事項，委托目的，報告使用人的需求，被鑒證人遵從稅法的意識，被鑒證人基本情況，國家統(tǒng)一會計制度執(zhí)行情況，資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理情況，資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料的收集、整理、編制、審核、申報、保存等情況。
（二）資產(chǎn)損失。了解資產(chǎn)損失是否存在并實際發(fā)生，會計上是否已作損失處理，以前年度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失是否在當年稅前扣除；屬法定資產(chǎn)損失的,能否提供資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且在會計上已作損失處理。
（三）資產(chǎn)損失鑒證，應當區(qū)分清單申報和專項申報。
第四條鑒證人決定承接鑒證業(yè)務的，應當與委托人簽訂業(yè)務約定書，并按照有關(guān)規(guī)定向稅務機關(guān)備案。
第五條鑒證人承接鑒證業(yè)務后，應當及時確定項目組及其負責人，并按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制業(yè)務計劃，組織業(yè)務實施。
第三章資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務實施
第一節(jié)貨幣資產(chǎn)損失的鑒證
第六條現(xiàn)金損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：
（一）評價被鑒證人有關(guān)現(xiàn)金內(nèi)部管理制度是否完善；
（二）獲取現(xiàn)金收支明細表，并與總賬、明細賬核對。確認現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物賬面余額是否真實，并為被鑒證人所有；
（三）會同會計主管人員盤點庫存現(xiàn)金，獲取現(xiàn)金保管人確認及會計主管人員簽字的現(xiàn)金盤點表；
（四）區(qū)分企業(yè)現(xiàn)金損失的具體情形，取得合法、充分證據(jù)材料；
（五）確認現(xiàn)金損失稅前扣除的金額。
第七條存款類資產(chǎn)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：
（一）評價被鑒證人有關(guān)存款類資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；
（二）獲取銀行存款明細表，并與總賬、明細賬核對；確認損失的銀行存款是否真實，并為被鑒證人所有；
（三）查閱存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)，核實存款損失情況；
（四）區(qū)分存款類資產(chǎn)損失的具體情形，取得合法、充分證據(jù)材料；
（五）確認存款類資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。
第八條應收及預付款項壞賬損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：
（一）評價被鑒證人有關(guān)應收及預付款項內(nèi)部管理制度是否完善；
（二）審核相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明，確認應收及預付款項的存在，并為被鑒證人所有；
（三）逐筆審核應收及預付款項；
（四）區(qū)分應收及預付款項壞賬損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；
（五）確認應收及預付款項壞賬損失稅前扣除的金額。
第九條對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保而承擔連帶責任導致無法追回的損失金額的鑒證，應當按照本指導意見關(guān)于應收款項損失鑒證的程序和方法進行。
第十條對企業(yè)在會計上已作為損失處理的、逾期3年以上的應收款項以及逾期1年以上、單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項的鑒證，還應當審核專項報告。
第二節(jié)非貨幣資產(chǎn)損失的鑒證
第十一條存貨損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：
（一）評價被鑒證人有關(guān)存貨內(nèi)部管理制度是否完善；
（二）獲取存貨損失報損明細表與總賬及明細賬核對一致，確認損失部分存貨是否為被鑒證人所有；
（三）獲取并審核被鑒證人存貨盤點計劃及存貨盤點表，審核存貨損失是否真實存在；
（四）查看被鑒證人內(nèi)部的存貨損失報批表及損失清冊，發(fā)現(xiàn)疑點時，應詢問當事人；
（五）關(guān)注損失的存貨所處狀態(tài)；
（六）關(guān)注非正常損失的存貨所對應進項稅額的處理；
（七）區(qū)分存貨損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；
（八）確認存貨損失稅前扣除的金額。
第十二條固定資產(chǎn)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：
（一）評價被鑒證人固定資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；
（二）獲取固定資產(chǎn)損失報損明細表，與總賬和明細賬核對，查閱有關(guān)固定資產(chǎn)的權(quán)屬證明，確認報損的固定資產(chǎn)是否為被鑒證人所有；
（三）關(guān)注損失的固定資產(chǎn)所處狀態(tài)；
（四）調(diào)查報損固定資產(chǎn)的使用或管理部門，了解報損的原因是否真實可靠；
（五）關(guān)注非正常損失的固定資產(chǎn)所對應進項稅額的處理；
（六）區(qū)分固定資產(chǎn)損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；
（七）確認固定資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。
第十三條無形資產(chǎn)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：
（一）評價被鑒證人無形資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；
（二）獲取或編制無形資產(chǎn)明細表，復核加計正確，關(guān)注計稅基礎(chǔ)、以前年度調(diào)整攤銷額以及可轉(zhuǎn)回金額等因素；
（三）審查重要的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經(jīng)授權(quán)批準，會計處理是否正確，確認無形資產(chǎn)是否存在，確認報損的無形資產(chǎn)是否為被鑒證人所有；
（四）關(guān)注損失的無形資產(chǎn)所處狀態(tài)并取得合法、充分證據(jù)材料；
（五）確認無形資產(chǎn)損失稅前扣除的金額；
（六）如果開發(fā)、創(chuàng)設過程未單獨核算成本（即混同其他成本已經(jīng)在稅前扣除的），不予以確認其損失。
第十四條在建工程損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：
（一）評價被鑒證人在建工程內(nèi)部管理制度是否完善；
（二）獲取或編制在建工程明細表，復核加計正確，審核會計處理是否正確；
（三）審查重要的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證是否經(jīng)授權(quán)批準，確認在建工程的存在，確認報損的在建工程是否為被鑒證人所有；
（四）關(guān)注損失的在建工程所處狀態(tài)；
（五）區(qū)分在建工程損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；
（六）確認在建工程損失稅前扣除的金額。
工程物資損失的鑒證，應當按照本指導意見第十七條規(guī)定的程序和方法進行。
第十五條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：
（一）評價被鑒證人有關(guān)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；
（二）獲取生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失報損明細表與總賬及明細賬核對一致，確認損失的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否為被鑒證人所有；
（三）獲取并審核被鑒證人生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點計劃及盤點表，審核生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失是否真實存在；
（四）查看企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失報批表及損失清冊，發(fā)現(xiàn)疑點時，應詢問當事人；
（五）關(guān)注損失的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所處狀態(tài)；
（六）關(guān)注非正常損失的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所對應進項稅額的處理；
（七）區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；
（八）確認生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。
第十六條抵押資產(chǎn)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：
（一）評價被鑒證人抵押資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；
（二）獲取抵押資產(chǎn)損失報損明細表，與總賬和明細賬核對，查閱抵押合同或協(xié)議書，確認抵押資產(chǎn)的賬面凈值；
（三）取得抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣的證明、清單，確認抵押資產(chǎn)的變賣價值；
（四）確認抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。
被鑒證人以保證、質(zhì)押、留置方式提供擔保發(fā)生的實物資產(chǎn)損失的鑒證，參照本條規(guī)定執(zhí)行；隨保證方式發(fā)生的貨幣資產(chǎn)損失以及定金發(fā)生的損失的鑒證，參照本章第一節(jié)的規(guī)定執(zhí)行。
第三節(jié)投資損失的鑒證
第十七條債權(quán)性投資損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：
（一）評價被鑒證人有關(guān)債權(quán)性投資內(nèi)部管理制度是否完善；
（二）獲取或編制債權(quán)投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符；
（三）審核申報損失的債權(quán)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料，確認債權(quán)性投資的賬面價值；
（四）區(qū)分債權(quán)性投資損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；
（五）確認投資損失稅前扣除的金額。
第十八條按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權(quán)損失的鑒證，應當審核被鑒證人的專項說明，綜合有關(guān)證據(jù)出具鑒證報告及其相關(guān)的證明材料。
第十九條貸款類債權(quán)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：
（一）評價金融企業(yè)貸款損失內(nèi)部管理制度是否完善；
（二）關(guān)注被鑒證人執(zhí)行的會計制度是金融企業(yè)會計制度還是企業(yè)會計準則；
（三）獲取或編制短期貸款(長期貸款)明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；
（四）獲取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證(或IC卡)及授權(quán)批準或其他有關(guān)資料和借款憑證(借據(jù))，確認貸款的真實性，并與會計記錄核對；
（五）審核申報損失貸款的償還情況，核對會計記錄和原始憑證；
（六）關(guān)注是否屬于可以申報稅前扣除的貸款損失，是否有貸款損失以外的損失混同貸款損失申報扣除；
（七）申報損失的貸款本金及利息的金額計算是否符合稅法的規(guī)定，呆賬準備金（貸款損失準備金）的計提與使用是否符合稅法的規(guī)定；
（八）按照稅法對金融企業(yè)貸款損失的管理要求，區(qū)分貸款損失的具體情形，分別取得充分、適當證據(jù)材料；
（九）確認貸款損失稅前扣除的金額。
第二十條股權(quán)（權(quán)益）性投資損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：
（一）評價被鑒證人有關(guān)股權(quán)（權(quán)益）性投資內(nèi)部管理制度是否完善；
（二）獲取或編制股權(quán)（權(quán)益）性投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符；
（三）審核申報損失的股權(quán)（權(quán)益）性投資合同或協(xié)議、原始憑證等證明材料，確認其計稅基礎(chǔ)；
（四）區(qū)分股權(quán)（權(quán)益）性投資損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；
（五）確認股權(quán)（權(quán)益）性投資損失稅前扣除的金額。
第四節(jié)其他資產(chǎn)損失的鑒證
第二十一條其他資產(chǎn)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：
（一）評價被鑒證人其他資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；
（二）獲取或編制其他資產(chǎn)損失明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；
（三）確認其他資產(chǎn)損失是否存在，是否為被鑒證人所有；
（四）關(guān)注損失的其他資產(chǎn)所處狀態(tài)；
（五）區(qū)分其他資產(chǎn)損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；
（六）確認其他資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。
第四章資產(chǎn)損失鑒證證據(jù)
第二十二條鑒證人從事資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務，對通過不同途徑或方法取得的鑒證材料，應當按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，從證據(jù)資格和證明能力兩方面進行證據(jù)確認，取得與鑒證事項相關(guān)的、能夠支持資產(chǎn)損失鑒證報告的證據(jù)。
鑒證人應當取得被鑒證人發(fā)生實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失時形成的具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
第二十三條鑒證人在調(diào)查被鑒證人的下列情況時，應當按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求取得有關(guān)鑒證材料：
（一）基本情況；
（二）財務會計制度情況；
（三）內(nèi)部控制自我評價情況。
第二十四條資產(chǎn)損失稅前扣除事項鑒證，應取得具有法律效力的外部證據(jù)。主要包括：
（一）司法機關(guān)的判決或者裁定；
（二）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復；
（三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；
（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；
（五）行政機關(guān)的公文；
（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；
（七）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；
（八）仲裁機構(gòu)的仲裁文書；
（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；
（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。
第二十五條資產(chǎn)損失稅前扣除事項鑒證，應當取得特定事項的內(nèi)部證據(jù)。主要包括：
（一）被鑒證人實際資產(chǎn)損失已經(jīng)實際發(fā)生，且會計上已作損失處理的會計核算資料和原始憑證；
（二）推斷資產(chǎn)項目是否存在的資產(chǎn)盤點表；
（三）查明相關(guān)資產(chǎn)項目為被鑒證人擁有和控制等經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；
（四）被鑒證人內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；
（五）被鑒證人內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；
（六）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；
（七）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明；
（八）損失金額較大的，應有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。
第二十六條鑒證人應當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄，按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制、使用和保存企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務工作底稿（以下簡稱“工作底稿”）。
第五章資產(chǎn)損失鑒證報告
第二十七條鑒證人完成約定鑒證事項后，由項目負責人編制企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報告（以下簡稱“鑒證報告”）。
第二十八條鑒證報告經(jīng)業(yè)務質(zhì)量復核后，由執(zhí)行鑒證業(yè)務的注冊稅務師、項目負責人及所長簽名、蓋章并加蓋稅務師事務所印章后對外出具，并按稅務機關(guān)的規(guī)定報備或者報送。
鑒證人使用數(shù)字證書電子簽名后的電子版鑒證報告，具有與紙質(zhì)鑒證報告相同的法律效力。
鑒證人正式出具鑒證報告前，應就擬出具的鑒證報告有關(guān)內(nèi)容的表述與被鑒證人進行溝通。
第二十九條鑒證人在鑒證中發(fā)現(xiàn)被鑒證人存在資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除事項不符合稅法規(guī)定的情況，經(jīng)提醒被鑒證人仍未按稅法規(guī)定進行調(diào)整或者改正的，鑒證人應在出具的鑒證報告或報告說明中披露，并明示所得稅的處理方式。
第六章附則
第三十條本規(guī)則由中國注冊稅務師協(xié)會負責解釋。
第三十一條本規(guī)則自發(fā)布之日起執(zhí)行。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號