研發(fā)費(fèi)用扣除應(yīng)注意的五個(gè)新變化，你都get了嗎？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-03-20
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奉賢稅務(wù)
2017年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等先后發(fā)出了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)）、《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作的通知》（國科發(fā)政〔2017〕211號(hào)）以及《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）等，相對(duì)于之前出臺(tái)的文件，這些文件提高了扣除比例，細(xì)化并擴(kuò)大了扣除費(fèi)用范圍等內(nèi)容。
科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例提高
符合《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》（國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）的科技型中小企業(yè)，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；在2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn)，包括在2017年以前年度及2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產(chǎn)，在上述期間發(fā)生的攤銷費(fèi)用，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
例如
某企業(yè)2016年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，攤銷年限10年，假設(shè)其計(jì)稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用均屬于允許加計(jì)扣除的范圍，則2016年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷15萬元（10×150%），2017年度、2018年度和2019年度每年可稅前攤銷17.5萬元（10×175%）。
tip
企業(yè)只要在匯算清繳期內(nèi)取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號(hào)的，其匯算清繳年度均可享受優(yōu)惠政策。辦理稅收優(yōu)惠備案時(shí)，無須提供相關(guān)證明材料，只需將取得的相應(yīng)年度登記編號(hào)填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》中“具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件（證書）及文號(hào)（編號(hào)）”欄次即可。
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加計(jì)扣除范圍比原來擴(kuò)大
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)文件規(guī)定，2017年度起，企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，納入加計(jì)扣除范圍；按規(guī)定可在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出，且支出符合國家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)規(guī)定條件的，納入加計(jì)扣除范圍。
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材料費(fèi)用跨年度事項(xiàng)處理方法明確
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年97號(hào)）規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。但在實(shí)際執(zhí)行中，材料費(fèi)用實(shí)際發(fā)生和產(chǎn)品對(duì)外銷售往往不在同一個(gè)年度，國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)文件明確，產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，應(yīng)在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
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加速折舊費(fèi)用的歸集方法調(diào)整簡(jiǎn)化
國家稅務(wù)總局公告2015年97號(hào)文件規(guī)定，加速折舊費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策的原則為會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小。國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)文件對(duì)此進(jìn)行了調(diào)整和簡(jiǎn)化，將加速折舊費(fèi)用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除，不需比較會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會(huì)計(jì)折舊年限的變化而調(diào)整享受加計(jì)扣除的金額，計(jì)算方法大為簡(jiǎn)化。無形資產(chǎn)縮短攤銷年限的折舊歸集方法與固定資產(chǎn)加速折舊歸集方法一致。
例如
甲汽車制造企業(yè)（非科技型中小企業(yè)）2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限為6年（10×60%），若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前可扣除“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)”200萬元（1200÷6）進(jìn)行加計(jì)扣除100萬元（200×50%）。
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部分扣除費(fèi)用的范圍適度拓展
國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)文件在“企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過程中發(fā)生的全部費(fèi)用”中，增加了與開展此類活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。另外，在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）列舉的“其他相關(guān)費(fèi)用”中，增加了職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
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其他明確事項(xiàng)
1.政府補(bǔ)助加計(jì)扣除口徑明確。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
例如，某企業(yè)（非科技型中小企業(yè)）當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補(bǔ)助50萬元，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬元，未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為75萬元（150×50%）。
2.下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入沖減研發(fā)費(fèi)用，在確認(rèn)收入當(dāng)年沖減。
3.開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其開始資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。
4. 失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受加計(jì)扣除政策。
5. 委托研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用，且只能由委托方享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
例如，A企業(yè)（非科技型中小企業(yè)）2017年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元。B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬元），利潤(rùn)10萬元。2017年，A企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為40萬元（100×80%×50%），B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元的明細(xì)情況。
來源：中國稅務(wù)報(bào)
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