申報(bào)攻略-稅收優(yōu)惠︱研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除之人員人工費(fèi)用篇
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-03-24
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江蘇國(guó)稅
為了讓大家能更準(zhǔn)確地把握研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，小編綜合研究了相關(guān)政策，精心整理制作了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除之人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊攤銷費(fèi)用、其他費(fèi)用等系列以供大家學(xué)習(xí)，每個(gè)系列除了政策解讀外還附有詳細(xì)的案例分析，干貨滿滿，再也不用擔(dān)心匯繳不會(huì)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠啦！
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企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的人員人工費(fèi)用哪些可以列入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？
（一）人員人工費(fèi)用：是指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
注：人員人工費(fèi)用中的工資薪金包括了按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出，故符合條件的股權(quán)激勵(lì)支出可以作為人員人工費(fèi)用類加計(jì)扣除。
（二）其他費(fèi)用：其他費(fèi)用中也涉及到企業(yè)會(huì)計(jì)核算中歸入到人員人工費(fèi)用中的項(xiàng)目，包括支付給直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，這些費(fèi)用在不超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%范圍內(nèi)加計(jì)扣除。
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直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括哪些？
（一）研究人員：是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員。
（二）技術(shù)人員：是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員。
（三）輔助人員：是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。
注：輔助人員也是技術(shù)工人，后勤人員不可歸入其范圍。
（四）外聘研發(fā)人員：是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
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研發(fā)人員同時(shí)從事研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)相關(guān)費(fèi)用如何加計(jì)扣除？
直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
案例分析：2017年某研發(fā)企業(yè)從事A、B兩個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)活動(dòng),甲工程師分別參與了這兩個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)工作。此外，甲工程師還負(fù)責(zé)另一生產(chǎn)項(xiàng)目的技術(shù)指導(dǎo)。由于三個(gè)項(xiàng)目開展的時(shí)間不同，企業(yè)對(duì)甲工程師每天工作的工時(shí)進(jìn)行了詳細(xì)的記錄，在A、B兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目以及日常工作中的工時(shí)比例分別為40%，50%，10%。甲工程師全年的工資薪金收入20萬(wàn)元，職工福利費(fèi)5萬(wàn)元，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)3萬(wàn)元，住房公積金4萬(wàn)元。
屬于人員人工費(fèi)用的項(xiàng)目包括：工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金。分配到A項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用金額為20*40%+3*40%+4*40%=10.8萬(wàn)元；分配到B項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用金額為20*50%+3*50%+4*50%=13.5萬(wàn)元。
屬于其他費(fèi)用的項(xiàng)目為職工福利費(fèi)， 分配到A項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用金額為5*40%=2萬(wàn)元；分配到B項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用金額為5*50%=2.5萬(wàn)元。
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外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)用是指哪種費(fèi)用？
外聘研發(fā)人員費(fèi)用是指接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
案例分析：2017年某勞務(wù)派遣公司向A企業(yè)派遣5人，企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定支付勞務(wù)費(fèi)118萬(wàn)元（已取得相關(guān)發(fā)票），根據(jù)勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)派遣單位派遣員工工資薪金及費(fèi)用明細(xì)表，118萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)中：工資薪金86萬(wàn)元、五險(xiǎn)一金15萬(wàn)元（其中住房公積金3萬(wàn)元）、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)4萬(wàn)元（無(wú)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)）、職工福利費(fèi)5萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)1萬(wàn)元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)1萬(wàn)元，管理費(fèi)6萬(wàn)元。若A企業(yè)將外聘5人全部作為研發(fā)人員參與甲項(xiàng)目的研發(fā)。則2017年甲項(xiàng)目可歸集的外聘人員的人工費(fèi)用101萬(wàn)元（工資薪金86萬(wàn)元+五險(xiǎn)一金15萬(wàn)元），甲項(xiàng)目可歸入其他相關(guān)費(fèi)用外聘人員費(fèi)用9萬(wàn)元（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)4萬(wàn)元+職工福利費(fèi)5萬(wàn)元）。
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對(duì)研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)支出加計(jì)扣除需要符合什么條件？
（一）股權(quán)激勵(lì)支出：是指上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對(duì)其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他員工（以下簡(jiǎn)稱激勵(lì)對(duì)象）進(jìn)行的長(zhǎng)期性激勵(lì)。股權(quán)激勵(lì)實(shí)行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。
1、限制性股票：是指激勵(lì)對(duì)象按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的條件，從上市公司獲得的一定數(shù)量的本公司股票。
2、股票期權(quán)：是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象在未來(lái)一定期限內(nèi)，以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。
（二）加計(jì)扣除方式：
1、對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出享受加計(jì)扣除。
2、對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（等待期）方可行權(quán)的。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出享受加計(jì)扣除，因此可能存在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除享受與研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生期間存在偏差的情況。
案例分析：A公司是一家上市公司，股東大會(huì)決議對(duì)新產(chǎn)品研發(fā)團(tuán)隊(duì)的10名工程師以股票期權(quán)的方式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，以鼓勵(lì)完成研發(fā)項(xiàng)目。2017年1月1日起，向10名工程師每人授予1000股股票期權(quán)，到項(xiàng)目研發(fā)成功后，即可用5元每股的價(jià)格購(gòu)買公司股份，同年研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)。2018年12月31日，項(xiàng)目研發(fā)成功，10名工程師對(duì)取得的股票期權(quán)全部行權(quán)。假設(shè)兩年內(nèi)無(wú)人離職，2017年和2018年公司的股價(jià)公允價(jià)值皆為20元每股，無(wú)變動(dòng)。
2017年公司當(dāng)年確認(rèn)的相關(guān)股權(quán)激勵(lì)成本費(fèi)用，不得在2017年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，需要進(jìn)行納稅調(diào)增。2018年底10名工程師實(shí)際行權(quán)，則可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格20元每股與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格5元每股的差額及每人1000股的數(shù)量，計(jì)算2018年上市公司工資薪金支出為（20-5）*10*1000=150000元，對(duì)此股權(quán)激勵(lì)支出，A公司2018年可全額稅前列支，同時(shí)可以稅前加計(jì)扣除的金額為150000*50%=75000元。
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政策依據(jù)
1、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))
2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))
3、《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）
4、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）
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