房地產(chǎn)銷售過程中的贈品究竟要不要視同銷售？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-03-24
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案例
房地產(chǎn)公司A在營銷過程中出現(xiàn)兩種贈送行為：
（一）國慶假期推出買一贈一活動，購買指定戶型的業(yè)主，贈送冰箱一臺；
（二） 11、12月兩個月制定了促銷計劃，周末邀請老客戶和意向客戶來售樓部舉辦各種活動，通常隨機發(fā)放促銷品和禮品。
很多企業(yè)在銷售過程中都有贈品，那么增值稅和企業(yè)所得稅究竟要不要視同銷售？實務(wù)中頗多爭議。
一
增值稅視同銷售
增值稅條例實施細則
第四條 單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:
?。ㄒ唬⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€人代銷;
?。ǘ╀N售代銷貨物;
?。ㄈ┰O(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外;
?。ㄋ模⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;
?。⒆援a(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;
?。ㄆ撸⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;
?。ò耍⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
從文件可以看到增值稅在贈送中關(guān)注的關(guān)鍵點是“無償”，在本案例的兩種促銷中，第一種由于是銷售房子同時給予的贈品，顯然不能理解為無償贈送，無需視同銷售。第二種由于是隨機贈送，且并未附帶房屋購買義務(wù)，因此應(yīng)理解為無償贈送。
對于第一種贈送，各地稅務(wù)機關(guān)的確也有不同聲音，一種觀點認為這種情況不屬于無償贈送，以河北、山東、河南國稅為代表。如山東國稅《全面推開營改增試點政策指引（八）》：
2、關(guān)于保險公司銷售保險時贈送促銷品征收增值稅問題
保險公司銷售保險時,附帶贈送客戶的促銷品，如行車記錄儀等，作為保險公司的一種營銷模式，購買者已統(tǒng)一支付對價，不列為視同銷售范圍，按保險公司實際收取的價款，依適用稅率計算繳納增值稅。
顯然這里沒有采納無償觀點，認為客戶實質(zhì)上已經(jīng)為行車記錄儀這種贈品買過單了，不應(yīng)視同銷售。
另一種觀點認為這就是無償贈送，必須視同銷售，典型的如內(nèi)蒙、湖北和海南國稅。內(nèi)蒙古國稅營改增指引文件為例：
10、關(guān)于保險公司在承攬業(yè)務(wù)時送的洗車卡、油卡等是否視同銷售的問題
在承攬業(yè)務(wù)時送的洗車卡、油卡等，要視同銷售處理。銷售實現(xiàn)時間為洗車卡、油卡等消費卡實際贈送的當天。
內(nèi)蒙古國稅文件實質(zhì)上就是認定為無償贈送，然后視同銷售處理。
我們在實務(wù)中支持第一種觀點，但仍然需要提醒企業(yè)各地的差異和稅務(wù)機關(guān)的溝通風險。
二
企業(yè)所得稅視同銷售
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》國稅函〔2008〕828號
二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
?。ㄒ唬┯糜谑袌鐾茝V或銷售；
?。ǘ┯糜诮浑H應(yīng)酬；
?。ㄈ┯糜诼毠お剟罨蚋＠?；
?。ㄋ模┯糜诠上⒎峙?；
（五）用于對外捐贈；
?。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
前面案例的兩種銷售贈送行為所得稅看起來好像是要視同銷售，但我們?nèi)匀徽J為這種理解不妥。原因有二：
1、用于銷售贈送的兩種贈品不是房地產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)
這兩種贈品純粹屬于銷售促銷手段，并未在企業(yè)發(fā)揮資產(chǎn)的作用，會計上也并未計入資產(chǎn)，而是計入銷售費用處理。因此不能按照資產(chǎn)贈送的條款理解。
2、退一萬步來講，即使是外購資產(chǎn)理解，視同銷售也沒有意義，因為這里贈送并不屬于完整和獨立的經(jīng)營行為，只能按照購買原值作為視同銷售公允價格，平進平出有何意義？完全不影響企業(yè)所得稅。
轉(zhuǎn)自：李舟財稅圈
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