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關(guān)于《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<資源稅征收管理規(guī)程>的公告》的解讀

來源：2018年04月04日 國家稅務總局辦公廳

    一、 起草背景和目的
　　資源稅從價計征改革實施以來，稅務總局先后下發(fā)了煤炭資源稅管理辦法、落實資源稅優(yōu)惠政策公告等若干征管文件。從各地改革實施情況看，稅收征管運行平穩(wěn)，征納秩序良好，較好地實現(xiàn)了改革的預期目標。但也有部分稅務機關(guān)和納稅人反映實際工作中存在一些亟待規(guī)范和明確的征管問題。為進一步規(guī)范資源稅征收管理，優(yōu)化納稅服務，防范涉稅風險，國家稅務總局研究制定了《資源稅征收管理規(guī)程》（以下簡稱《規(guī)程》）。
　　《規(guī)程》主要遵循了以下原則：
　　一是鞏固資源稅從價計征改革的成果。通過梳理資源稅從價計征改革以來的相關(guān)征管文件，歸納各地好的征管經(jīng)驗，將其中較為成熟、在實踐中已證明行之有效的做法提煉進入《規(guī)程》，以進一步鞏固改革成果，放大改革實施的效應。
　　二是深入落實國務院深化“放管服”改革要求，優(yōu)化納稅服務。將規(guī)范資源稅稅源管理、改進資源稅優(yōu)惠備案方式、適當簡并資源稅征期、加強資源稅源泉控管等明確寫入《規(guī)程》，以進一步優(yōu)化納稅服務，減輕納稅人的辦稅負擔。
　　三是增強底線意識，防范資源稅納稅和征稅風險。資源稅從價計征改革全面推開后，對資源稅風險管理提出了新要求。為此，《規(guī)程》在總結(jié)各地經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，明確提出了通過申報審核、部門協(xié)作等途徑防范和化解資源稅風險的要求，共同防范涉稅風險。
　　二、《規(guī)程》的主要內(nèi)容
　　《規(guī)程》分為26條，明確了視同銷售的范圍、運費扣減的條件、代扣代繳的原則、應稅產(chǎn)品計稅價格確定方法以及規(guī)范申報、部門協(xié)作、信息共享、風險管理等事項，主要內(nèi)容如下：
　?。ㄒ唬┟鞔_了自采自用原礦或精礦計稅價格的確定方法
　　在實際征管工作中，對納稅人開采原礦并自用于加工（或冶煉）非應稅產(chǎn)品的，其自用原礦或精礦的計稅價格難以確認。為解決上述問題，除可依據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定外，《規(guī)程》新增了按價值構(gòu)成進行價格確認的方法，即按后續(xù)加工非應稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)成本利潤后確定。這種方法在一些地區(qū)已被實踐證明行之有效，各地認為有必要納入《規(guī)程》中。同時《規(guī)程》新增了“按其他合理方法確定”的兜底條款。
　?。ǘ┟鞔_了運雜費和外購礦的扣減范圍及憑據(jù)
　　資源稅實行從價計征改革后，資源稅的征稅對象為原礦和精礦，計稅依據(jù)調(diào)整為精礦或原礦等產(chǎn)品的銷售收入。在通常情況下，銷售收入與運雜費、自采礦與外購礦是分別核算的，但實際情況比較復雜，結(jié)算方式多種多樣，有的納稅人銷售收入包含運雜費，有的納稅人將外購礦與自采礦進行混合后銷售。為公平稅負，避免重復征稅，使資源稅計稅依據(jù)回歸到資源本身的價值上來，《規(guī)程》規(guī)定對包含在銷售收入中的運雜費用或外購礦購進金額進行扣減。
　　《規(guī)程》第七條明確計征資源稅時扣減運雜費用的條件。同時強調(diào)，如扣減的運雜費用明顯偏高且無正當理由，主管稅務機關(guān)可以合理調(diào)整計稅價格。
　　《規(guī)程》第九條明確了對自采礦與外購礦進行混售、混洗（加工）的計稅方法?！兑?guī)程》第十條列明扣減的憑據(jù)包括外購已稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。
　?。ㄈ┮?guī)范了資源稅減免政策落實方式
　　從2010年6月到2016年7月，原油、煤炭、稀土、鐵礦等應稅產(chǎn)品先后實行資源稅從價計征改革。由于每次改革針對的礦產(chǎn)資源品目情況不同，設(shè)計的減免政策及落實方式也不盡相同，為方便納稅人查閱和基層執(zhí)行，《規(guī)程》明確規(guī)定油氣田企業(yè)直接以其填報的納稅申報表及附表作為資源稅減免備案資料即可；其他納稅人按照規(guī)定進行資源稅減免資料的備案。
　　為落實國務院深化“放管服”改革精神要求，《規(guī)程》明確規(guī)定,在2018年10月底前將資源稅優(yōu)惠資料由報送稅務機關(guān)改為納稅人留存?zhèn)洳?，以進一步減輕納稅人報送資料的負擔。
　?。ㄋ模┮?guī)范了資源稅代扣代繳
　　全面推開營改增后，增值稅發(fā)票鏈條已在礦業(yè)采選和流通環(huán)節(jié)全面建立，為利用增值稅發(fā)票控管資源稅零散稅源創(chuàng)造了有利條件。通過山西、重慶、山東一些市縣利用增值稅發(fā)票控管資源稅零散稅源的試點經(jīng)驗看，資源稅可以做到在開采地源泉控管，納稅人自行申報繳納資源稅比例不斷提高。為此，《規(guī)程》明確規(guī)定，“對已納入開采地正常稅務管理或者在銷售礦產(chǎn)品時開具增值稅發(fā)票的納稅人，不再采用代扣代繳的征管方式。”同時，為了規(guī)范代扣代繳，《規(guī)程》還明確規(guī)定“資源稅代扣代繳的適用范圍應限定在除原油、天然氣、煤炭以外的，稅源小、零散、不定期開采等難以在采礦地申報繳納資源稅的礦產(chǎn)品”。
　?。ㄎ澹┩晟屏瞬块T協(xié)作和風險防控措施
　　礦業(yè)管理部門、行業(yè)協(xié)會擁有大量的涉稅信息，例如采礦權(quán)出讓轉(zhuǎn)讓信息、礦產(chǎn)品產(chǎn)銷量和礦價信息等，這些第三方信息有利于資源稅源頭控管和風險防控，因此《規(guī)程》強調(diào)稅務機關(guān)要主動與礦業(yè)管理部門、行業(yè)協(xié)會等有關(guān)部門溝通協(xié)作，實現(xiàn)信息共享，加強資源稅事前事中事后管理。