增值稅一般納稅人有必要轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-04-24
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近日，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅〔2018〕33號，以下簡稱33號文件）。文件規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下，并規(guī)定在2018年12月31日前允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。作為增值稅一般納稅人，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人是否合算？筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅負(fù)、利潤、現(xiàn)金流等因素綜合測算，才能作出最終抉擇。
首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮上游主要供應(yīng)商納稅人類型，測算自身實際稅負(fù)。例如，甲商貿(mào)企業(yè)，2018年1月設(shè)立，當(dāng)月認(rèn)定為增值稅一般納稅人，適用17%稅率。2018年1月～4月不含稅銷售額200萬元，納稅額為6萬元，進(jìn)項留抵1.6萬元。根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）規(guī)定，假定從2018年5月1日起，甲企業(yè)所有購進(jìn)貨物均適用16%稅率，該企業(yè)5月不含稅銷售額為100萬元，銷項稅額16萬元，購進(jìn)不含稅成本為80萬元，進(jìn)項稅額12.8萬元，假定所有存貨全部售出，此時甲企業(yè)應(yīng)如何選擇？
假定甲企業(yè)和上游客戶同為一般納稅人時，5月應(yīng)納稅額為100×16%-12.8-1.6=1.6（萬元），稅負(fù)率為1.6%；當(dāng)上游客戶轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人時，甲企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額80×3%=2.4（萬元），5月應(yīng)納稅額為100×16%-2.4-1.6=12（萬元），稅負(fù)率為12%。
假定甲企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人身份，此時上游客戶無論選擇何種納稅人身份，甲企業(yè)均無法抵扣進(jìn)項稅額，5月應(yīng)納稅額為100×3%=3（萬元），稅負(fù)率為3%。由此可見，甲企業(yè)是否轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)充分考慮上游供應(yīng)商采用何種計稅方式，根據(jù)應(yīng)納稅額確定最優(yōu)方案。
有的企業(yè)提出，如果實際稅負(fù)高于采用3%征收率計算的稅額，那么選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人是否就一定合適？這種想法是不準(zhǔn)確的。根據(jù)33號文件規(guī)定，按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十八條規(guī)定，已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理。如案例中甲企業(yè)如果在5月1日后提出申請并轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，其前期留抵1.6萬元雖然屬預(yù)繳稅款，但是無法在未來實現(xiàn)銷售時抵減銷項稅額，必須要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，將造成政策性多繳稅款。同時該進(jìn)項稅額全部計入存貨成本，由于貨物全部售出，最后全部結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本。
其次，企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注現(xiàn)金凈流量（暫不考慮附加稅費）和毛利潤兩項指標(biāo)。假定甲企業(yè)和上游客戶同為一般納稅人時，甲企業(yè)現(xiàn)金凈流量為116-80-12.8=23.2（萬元），次月繳納增值稅時還需要發(fā)生現(xiàn)金流-16+12.8+1.6=-1.6（萬元），整個業(yè)務(wù)的總的凈現(xiàn)金流為23.2-1.6=21.6（萬元），毛利潤為100-80=20（萬元）；當(dāng)甲企業(yè)為一般納稅人，上游客戶為小規(guī)模納稅人時，甲企業(yè)現(xiàn)金凈流量為116-80-2.4=33.6（萬元），次月繳納增值稅時還需要發(fā)生現(xiàn)金流-16+2.4+1.6=-12（萬元），整個業(yè)務(wù)的總的凈現(xiàn)金流為33.6-12=21.6（萬元），毛利潤為100-80=20（萬元）。
當(dāng)甲企業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，對應(yīng)進(jìn)項稅額無法抵扣，只能沉淀在購貨成本中，從而推高了企業(yè)經(jīng)營成本，導(dǎo)致毛利潤驟降。假定甲企業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，上游客戶為一般納稅人時，甲企業(yè)現(xiàn)金凈流量為103-80-12.8=10.2（萬元），次月繳納增值稅時還需要發(fā)生現(xiàn)金流-3萬元，整個業(yè)務(wù)的總的凈現(xiàn)金流為10.2-3=7.2（萬元），進(jìn)項稅額12.8萬元和前期留抵稅額1.6萬元轉(zhuǎn)入購貨成本，毛利潤為100-80-12.8-1.6=5.6（萬元）；當(dāng)上游客戶為小規(guī)模納稅人時，甲企業(yè)現(xiàn)金凈流量為103-80-2.4=20.6（萬元），次月繳納增值稅時還需要發(fā)生現(xiàn)金流-3萬元，整個業(yè)務(wù)的總的凈現(xiàn)金流為20.6-3=17.6（萬元），進(jìn)項稅額2.4萬元和前期留抵稅額1.6萬元轉(zhuǎn)入購貨成本，毛利潤為100-80-2.4-1.6=16（萬元）。
再次，企業(yè)要充分考慮在行業(yè)中的實際地位。如果下游客戶為一般納稅人，而且具有較強(qiáng)的議價能力，此時貿(mào)然轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，只能自開或代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，下游客戶往往會壓低合同價格彌補(bǔ)抵扣不足，占有稅率下降帶來的政策紅利。如果企業(yè)直接面對個人終端客戶，在企業(yè)毛利率較高、客戶對納稅人身份沒有專門要求的前提下，建議選擇小規(guī)模納稅人身份。
綜上所述，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合財稅法律法規(guī)規(guī)定，充分考慮企業(yè)自身因素科學(xué)規(guī)劃，不可盲目跟風(fēng)，草率決策，確保企業(yè)實實在在地享受到減稅紅利。
“身份”到底轉(zhuǎn)不轉(zhuǎn)？對這個話題，您有什么見解？請在下面留言告訴我們，您的觀點有可能刊發(fā)在《中國稅務(wù)報》喲！
作者：吳天如，安徽省安慶市國稅局
來源：中國稅務(wù)報
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