南京地稅通俗解答關(guān)聯(lián)申報(bào)、國(guó)別報(bào)告和同期資料的24個(gè)問(wèn)題
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-04-25
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最近小編得知，不少納稅人對(duì)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“42號(hào)公告”）的內(nèi)容仍有一些疑問(wèn)，在此小編匯總了相關(guān)熱點(diǎn)問(wèn)題，為你一一解答。
同學(xué)們趕緊搬好小板凳，敲黑板，劃重點(diǎn)啦！
一、關(guān)聯(lián)申報(bào)
Q：1、我們每個(gè)季度都向稅務(wù)局申報(bào)納稅，年終了還匯算清繳申報(bào)，怎么又來(lái)了個(gè)關(guān)聯(lián)申報(bào)？是不是每個(gè)企業(yè)都要關(guān)聯(lián)申報(bào)？
A：為這位童鞋合規(guī)申報(bào)點(diǎn)個(gè)“贊”。關(guān)聯(lián)申報(bào)是跟企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)同步進(jìn)行的。不是每個(gè)企業(yè)都要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)，在一個(gè)年度內(nèi)企業(yè)所得稅核定征收的，或者未發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)都不需要進(jìn)行該年度的關(guān)聯(lián)申報(bào)。
政策依據(jù)：42號(hào)公告第一條。
Q：2、關(guān)聯(lián)交易是不是就是跟“關(guān)系戶”之間的業(yè)務(wù)往來(lái)？
A：這位童鞋說(shuō)的“關(guān)系戶”在稅法上我們稱為“關(guān)聯(lián)方”，就是與本企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的一方。企業(yè)與有關(guān)聯(lián)關(guān)系的一方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，稅法上稱為“關(guān)聯(lián)交易”。有沒(méi)有感覺(jué)好高大上？！
政策依據(jù)：42號(hào)公告第二至四條。
Q：3、咳咳！關(guān)聯(lián)關(guān)系我知道，要看股權(quán)控制的，我們公司才持有A公司2%的股份，持股比例這么低，這肯定不屬于關(guān)聯(lián)關(guān)系了吧？
A：這位童鞋，股權(quán)控制確實(shí)是關(guān)聯(lián)關(guān)系判定的最關(guān)鍵因素，可是“沒(méi)那么簡(jiǎn)單”!持股比例達(dá)到25%或以上，恭喜你，你們“關(guān)聯(lián)”上了；持股比例未達(dá)到25%，但你們之間互相借貸金額達(dá)到規(guī)定比例，恭喜你，你們也“關(guān)聯(lián)”上了；持股比例未達(dá)到25%，也沒(méi)互相借貸，但你的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須依賴對(duì)方提供的某項(xiàng)權(quán)利或者由對(duì)方控制，恭喜你，你們又“關(guān)聯(lián)”上了。所以，僅僅看持股比例，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠滴！董事高管的任職委派、特定的親屬關(guān)系，或者雙方在實(shí)質(zhì)上有其他共同利益，哪怕沒(méi)有持股關(guān)系，這些也都可能讓你們“關(guān)聯(lián)”上。
政策依據(jù)：42號(hào)公告第二條。
Q：4、我們公司的張董同時(shí)也是C公司的董事呢，按你剛才的意思，那我們公司和C公司也有可能“關(guān)聯(lián)”上？我們就是沒(méi)有持股關(guān)系的。
A：這個(gè)要具體分析，看你公司和C公司各自的董事數(shù)量以及任命或者委派情況了。如果你們兩公司一方有半數(shù)以上的董事同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或由另一方任命或者委派，這么著雙方可就“關(guān)聯(lián)”上了。不光光是董事，高管也一樣。還有，雙方半數(shù)以上董事（高管）同為第三方任命或委派的，也能“關(guān)聯(lián)”上。簡(jiǎn)而言之，只要身份對(duì)、人數(shù)夠，不管你們是否有持股關(guān)系，你們都“關(guān)聯(lián)”上了！
政策依據(jù)：42號(hào)公告第二條第五款。
Q：5、我們公司是家族企業(yè)，都是一家子親戚持股，我和妻子各持公司15%的股份，都沒(méi)達(dá)到25%，我妻子還持有D公司30%的股份，我們公司與D公司都能“關(guān)聯(lián)”上？
A：答對(duì)了！兩個(gè)以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)持股比例是合并計(jì)算的。你們夫妻兩合計(jì)持有公司30%的股份，達(dá)到了25%的關(guān)聯(lián)關(guān)系判定標(biāo)準(zhǔn)，所以，你們夫妻兩人與公司妥妥的“關(guān)聯(lián)”上了。而你妻子持股D公司30%的股份，與D公司又妥妥的“關(guān)聯(lián)”上了，D公司與你們公司，因同時(shí)被你夫妻持股達(dá)到了25%，所以也妥妥的“關(guān)聯(lián)”上了。其實(shí)，說(shuō)白了就是夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)，被看成了“一個(gè)人”。
政策依據(jù)：42號(hào)公告第二條。
Q：6、聽(tīng)到現(xiàn)在，感覺(jué)怎么樣都能“關(guān)聯(lián)”上，有“關(guān)聯(lián)”不上的嗎？
A：當(dāng)然有啦！僅因國(guó)家持股或者由國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)委派董事、高級(jí)管理人員的情況下，就“關(guān)聯(lián)”不上了。還有，沒(méi)有持股關(guān)系，但資金借貸金額達(dá)到規(guī)定比例；沒(méi)有持股關(guān)系，但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須依賴對(duì)方提供的某項(xiàng)權(quán)利或者由對(duì)方控制；這些雖有一定的關(guān)系，但因沒(méi)有持股關(guān)系，所以都“關(guān)聯(lián)”不上，更別說(shuō)那些一點(diǎn)關(guān)系都沒(méi)有的企業(yè)了。
政策依據(jù)：42號(hào)公告第二、三條。
Q：7、我們公司去年7月份就把持有的M公司股份全部賣(mài)掉了，早已經(jīng)和他們沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系了，那我們就不要再申報(bào)和M公司的關(guān)聯(lián)交易了吧？
A：錯(cuò)！“不在乎天長(zhǎng)地久，只在乎曾經(jīng)擁有”，關(guān)聯(lián)關(guān)系就是這樣一種存在，它是按照實(shí)際存續(xù)期間認(rèn)定的。就拿你公司來(lái)說(shuō)吧，雖然在2017年7月份出售了M公司的全部股份，但對(duì)2017年度來(lái)說(shuō)從1月1日到7月股權(quán)變更前，這段時(shí)間你公司和M公司依舊構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，在此期間發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，仍然是需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)的。
政策依據(jù)：42號(hào)公告第二條。
Q：8、那我們和M公司是2014年3月10號(hào)成為關(guān)聯(lián)企業(yè)的，2017年7月21號(hào)不再是關(guān)聯(lián)企業(yè)了，在填《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》的時(shí)候，“起始日期”和“截止日期”就分別按照這兩個(gè)日子來(lái)填了？
A：不好意思這位童鞋，你又答錯(cuò)了。關(guān)聯(lián)關(guān)系報(bào)告表年度內(nèi)發(fā)生變化的，填報(bào)實(shí)際變化的日期；沒(méi)發(fā)生變化的，填的則是本報(bào)告年度起始和截止日期。按照你的情況，2018年申報(bào)時(shí)，“起始日期”應(yīng)該填寫(xiě)2017年1月1日，“截止日期”則是填寫(xiě)實(shí)際發(fā)生變化的2017年7月21日。對(duì)于那些關(guān)聯(lián)關(guān)系完全沒(méi)有發(fā)生變化的企業(yè)，則填寫(xiě)2017年1月1日和2017年12月31日。其實(shí)，在關(guān)聯(lián)申報(bào)的過(guò)程中，不僅只有這一個(gè)易錯(cuò)點(diǎn)，還有很多需要我們注意的地方。比如，《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》中，第1列和第2列中的金額都是按照收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)填報(bào)的；又如，填寫(xiě)《融通資金表》時(shí)，如果企業(yè)年度內(nèi)償還了部分關(guān)聯(lián)借入資金，那該筆剩余的資金應(yīng)該視同一筆新關(guān)聯(lián)債務(wù)，重新填報(bào)。由此可見(jiàn)，填表說(shuō)明是非常重要的，大家在填寫(xiě)時(shí)，要勤翻多看。
政策依據(jù)：42號(hào)公告附件1、附件2。
Q：9、剛說(shuō)關(guān)聯(lián)申報(bào)是跟企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)同步進(jìn)行的，那時(shí)間也是一致的嗎？
A：認(rèn)真聽(tīng)講的童鞋！是的，關(guān)聯(lián)申報(bào)跟企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間是一致的，都是在年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)申報(bào)上一年度的關(guān)聯(lián)交易。比如，今年的關(guān)聯(lián)申報(bào)期就是2018年1月1日至2018年5月31日，申報(bào)的是2017年度的關(guān)聯(lián)交易。
政策依據(jù)：42號(hào)公告第一條。
Q：10、新版的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表整整有22張表格，眼睛都看花了，好復(fù)雜??！都要填嗎？
A：不要慌！這22張表并不需要你一一填報(bào)，只有《報(bào)告企業(yè)信息表》（G000000）、《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)匯總表》（G100000）和《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》（G101000）這三張報(bào)表是必須填報(bào)的。其余十九張申報(bào)表，是根據(jù)實(shí)際發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易類(lèi)型來(lái)選填的。舉個(gè)例子吧，如果企業(yè)向關(guān)聯(lián)方僅借貸了資金，就選填《融通資金表》（G107000）；如果企業(yè)不僅借貸了資金，還使用了關(guān)聯(lián)方的專(zhuān)利技術(shù)，那就選填《融通資金表》（G107000）和《無(wú)形產(chǎn)使用權(quán)交易表》（G105000）?？傊髽I(yè)發(fā)生了什么樣的業(yè)務(wù)就選填對(duì)應(yīng)的表。怎么樣？心安了吧！
政策依據(jù)：42號(hào)公告附件1、附件2。
Q：11、哦~~原來(lái)發(fā)生什么業(yè)務(wù)就填報(bào)什么表，那我公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)約定了水電費(fèi)的分?jǐn)?，是不是需要填?bào)《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》？
A：NO NO NO。實(shí)際上，只有極少數(shù)企業(yè)需要填報(bào)《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》，因?yàn)槌杀痉謹(jǐn)倕f(xié)議通常發(fā)生在共同開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)和提供勞務(wù)中，它的簽訂，需層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案并且準(zhǔn)備相關(guān)文檔。所以，它并不是我們通常意義上理解的關(guān)聯(lián)企業(yè)間一般成本費(fèi)用的分?jǐn)偂?/span>
政策依據(jù)：《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第七章，42號(hào)公告第十六條、第二十七條，42號(hào)公告附件2。
通過(guò)剛剛的“劃重點(diǎn)”，大家應(yīng)該對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)有了直觀的感受，是不是感覺(jué)也沒(méi)有那么“高大上”？哼哼，“沒(méi)那么簡(jiǎn)單”，接下來(lái)要?jiǎng)澋闹攸c(diǎn)，將帶你進(jìn)入一個(gè)全新的領(lǐng)域。
二、國(guó)別報(bào)告
Q：1、國(guó)別報(bào)告是個(gè)啥，以前沒(méi)聽(tīng)說(shuō)過(guò)呀？
A：以前沒(méi)聽(tīng)說(shuō)過(guò)？那就對(duì)了！42號(hào)公告首次對(duì)國(guó)別報(bào)告做出了規(guī)定，不要說(shuō)你們，對(duì)我們也算是“新鮮事物”。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)呢，國(guó)別報(bào)告用于大型跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)披露其在各個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)。通過(guò)國(guó)家（地區(qū)）之間的國(guó)別報(bào)告信息交換，稅收透明度進(jìn)一步增強(qiáng)，降低了跨國(guó)企業(yè)避稅的可行性，從而維護(hù)公平公正的營(yíng)商環(huán)境。
政策依據(jù)：42號(hào)公告第五條、七條。
Q：2、所有企業(yè)都得報(bào)送國(guó)別報(bào)告么？
A：你想多了，報(bào)送國(guó)別報(bào)告可是有門(mén)檻的。具體來(lái)說(shuō)，需是跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，并且上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類(lèi)收入金額合計(jì)超過(guò)55億元。另外，如果被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)，也是需要報(bào)送的。當(dāng)然，如果信息涉及國(guó)家安全，可以豁免填報(bào)部分或者全部國(guó)別報(bào)告。
政策依據(jù)：42號(hào)公告第五、六條。
Q：3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表收入超過(guò)55億元倒是好理解，最終控股企業(yè)是個(gè)什么東東？
A：最終控股企業(yè)，是指能夠合并其所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表，且不能被其他企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)。說(shuō)白了，就是你能合并別人的報(bào)表，但是不能被別人合并。
政策依據(jù)：42號(hào)公告第五條。
Q：4、國(guó)別報(bào)告報(bào)什么？是寫(xiě)份報(bào)告？
A：當(dāng)然不是，它是有“套路”的。國(guó)別報(bào)告主要由3張表組成——“國(guó)別分布表”、“成員實(shí)體名單”、“附加說(shuō)明”，企業(yè)集團(tuán)按照各成員實(shí)體所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，據(jù)實(shí)填報(bào)即可。每張表分中文版和英文版，如果部分實(shí)體既無(wú)中文名稱，也無(wú)英文名稱，企業(yè)自行翻譯，并在“附加說(shuō)明”中說(shuō)明。
政策依據(jù)：42號(hào)公告第五條、附件1、附件2。
Q：5、這么看來(lái)，國(guó)別報(bào)告也是so easy，走啦！
A：這位小主，請(qǐng)留步！國(guó)別報(bào)告的填報(bào)還是有一定要求的，千萬(wàn)不能掉以輕心啊。具體來(lái)講，國(guó)別報(bào)告就像企業(yè)的“戶口簿”：其中“國(guó)別分布表”需要按國(guó)別（地區(qū)）填寫(xiě)集團(tuán)所有成員實(shí)體總的收入、利潤(rùn)和稅負(fù)等情況。需要特別注意的是第3列“收入—關(guān)聯(lián)方”，這里的收入是不包括從其他成員實(shí)體收取的且在其他成員實(shí)體所屬國(guó)家（地區(qū)）被認(rèn)定為股息的款項(xiàng)，而這里的關(guān)聯(lián)方僅限于“成員實(shí)體名單”中填報(bào)的成員實(shí)體；“成員實(shí)體名單”需要填寫(xiě)集團(tuán)所有成員實(shí)體的“姓名”、“家庭住址”等情況，一個(gè)都不能少哦；“附加說(shuō)明”則是對(duì)小主提供的數(shù)據(jù)來(lái)源進(jìn)行簡(jiǎn)要說(shuō)明，如數(shù)據(jù)來(lái)源較以往年度有所變化，解釋說(shuō)明變化原因及其影響等。
政策依據(jù)：42號(hào)公告附件1、附件2，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確<中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表（2016年版）>填報(bào)口徑的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第26號(hào)）第一條。
Q：6、我們是一家“走出去”企業(yè)的集團(tuán)公司，在海外的子公司去年被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供國(guó)別報(bào)告了！我們沒(méi)能報(bào)送，可能面臨處罰了，該怎么辦呢？
A：這個(gè)問(wèn)題值得所有“走出去”企業(yè)關(guān)注。就像前面提到的，國(guó)別報(bào)告信息交換是一項(xiàng)國(guó)際稅收合作，越來(lái)越多的國(guó)家都加入了進(jìn)來(lái)，也將會(huì)有越來(lái)越多的企業(yè)可能被東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供國(guó)別報(bào)告。遇到這種情況時(shí)，海外公司要及時(shí)和境內(nèi)集團(tuán)聯(lián)系，按照東道國(guó)要求報(bào)送。境內(nèi)的集團(tuán)公司，也要第一時(shí)間與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，從而獲得輔導(dǎo)和幫助。
政策依據(jù)：42號(hào)公告第五至八條。
剛剛我們認(rèn)識(shí)了一個(gè)全新的領(lǐng)域——國(guó)別報(bào)告，那接下來(lái)我們就迎來(lái)了《你問(wèn)我答：關(guān)聯(lián)申報(bào)、國(guó)別報(bào)告、同期資料》系列問(wèn)答的最后一個(gè)收官之作：
三、同期資料專(zhuān)期
Q：1、什么是同期資料？
A：同期資料其實(shí)就是企業(yè)通過(guò)準(zhǔn)備相關(guān)材料，來(lái)證明自己的關(guān)聯(lián)交易，與類(lèi)似非關(guān)聯(lián)交易是沒(méi)多大區(qū)別的。同期資料有三種——主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。
政策依據(jù)：42號(hào)公告第十條。
Q：2、什么，要準(zhǔn)備這么多？看上去好復(fù)雜??！
A：莫慌！聽(tīng)我一一道來(lái)：不是所有企業(yè)都要準(zhǔn)備，更不是所有文檔都要準(zhǔn)備。主體文檔和本地文檔一般都有交易金額的門(mén)檻，特殊事項(xiàng)文檔需要發(fā)生特殊事項(xiàng)。比如說(shuō)，關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)金額超過(guò)2億元，需準(zhǔn)備本地文檔；發(fā)生了成本分?jǐn)倕f(xié)議或資本弱化，需準(zhǔn)備特殊事項(xiàng)文檔。也就是說(shuō)，滿足哪類(lèi)門(mén)檻，就準(zhǔn)備哪類(lèi)文檔；不滿足，就不準(zhǔn)備；都滿足，就都準(zhǔn)備。但是，企業(yè)僅僅發(fā)生境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易，三種文檔則都不需要準(zhǔn)備啦~（有沒(méi)有很開(kāi)心）
政策依據(jù)：42號(hào)公告第十條至第二十四條。
Q：3、我們集團(tuán)是一個(gè)液晶面板生產(chǎn)企業(yè)，在日本、韓國(guó)、北美都有銷(xiāo)售公司。去年，我們集團(tuán)的關(guān)聯(lián)交易差不多12億元，我們要準(zhǔn)備哪些文檔呢？
A：按照你說(shuō)的情況，你們企業(yè)一般需要準(zhǔn)備兩類(lèi)文檔——主體文檔和本地文檔。就拿主體文檔來(lái)說(shuō)吧，實(shí)際上就是介紹你集團(tuán)全球業(yè)務(wù)的整體情況。我們把一個(gè)集團(tuán)比成一個(gè)“家族”：首先需要介紹你集團(tuán)的組織架構(gòu)，以圖表形式展現(xiàn)你這個(gè)家族有哪些人，什么關(guān)系，住在哪等，類(lèi)似于“族譜”；其次，介紹下你集團(tuán)的業(yè)務(wù)，家族成員都是做什么的，各自在家族中扮演什么角色，作出什么樣的貢獻(xiàn)等；再次，介紹下集團(tuán)的無(wú)形資產(chǎn)利用情況，你的家族有什么無(wú)形財(cái)產(chǎn)，以及它們的分布、使用情況等；還要說(shuō)明集團(tuán)融資情況，家族成員間、成員外借款等情況；最后，需介紹集團(tuán)財(cái)務(wù)與稅務(wù)狀況，家族合并財(cái)務(wù)報(bào)表以及納稅情況。當(dāng)然以上只是為了方便理解打的比方，實(shí)際準(zhǔn)備的內(nèi)容是非常專(zhuān)業(yè)和詳細(xì)的，還請(qǐng)大家要認(rèn)真對(duì)待。
政策依據(jù)：42號(hào)公告第十條至第二十四條。
Q：4、哦，我知道了，主體文檔就是對(duì)家族情況全方位自我介紹，那本地文檔呢？
A：這個(gè)比喻很貼切！本地文檔則主要介紹關(guān)聯(lián)交易的詳細(xì)信息，也就是大家族中，某個(gè)特定小家庭與其他家庭間的“互動(dòng)”情況。首先自報(bào)家門(mén)，介紹下你這個(gè)家庭有幾口人，家庭中角色分配情況，做什么生意的、怎么經(jīng)營(yíng)的、賺了還是虧了；其次介紹下與你有“互動(dòng)”的其他家庭的情況，如哪些家庭？叔叔家？姐姐家？這些家庭住哪兒、家庭成員情況，適用稅率情況；再次介紹“互動(dòng)”的詳情，發(fā)生了哪些交易、交易金額、價(jià)格制定、各個(gè)家庭都作出了哪些貢獻(xiàn)、承擔(dān)了哪些風(fēng)險(xiǎn)、賺的錢(qián)又是怎么分的；還要分析家庭間交易定價(jià)是否合理，即與別人家類(lèi)似交易價(jià)格相比怎么樣？選擇目前這種定價(jià)的理由等等。其實(shí)，本地文檔也不是一言而盡的，實(shí)際準(zhǔn)備的內(nèi)容同樣非常專(zhuān)業(yè)和詳細(xì)，仍要認(rèn)真對(duì)待。
政策依據(jù)：42號(hào)公告第十條至第二十四條。
Q：5、剛說(shuō)特殊事項(xiàng)文檔在發(fā)生成本分?jǐn)偤唾Y本弱化事項(xiàng)時(shí)才要準(zhǔn)備，弱弱地問(wèn)一句，這倆是個(gè)啥？
A：咳咳！這位童鞋沒(méi)認(rèn)真聽(tīng)講?。∥覀?cè)诘谝黄陉P(guān)聯(lián)申報(bào)篇已經(jīng)講過(guò)成本分?jǐn)倕f(xié)議，請(qǐng)上翻溫習(xí)！現(xiàn)在重點(diǎn)介紹下資本弱化。資本弱化就是你從關(guān)聯(lián)投資方借的錢(qián)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了他投給你的錢(qián)，如果超過(guò)了一定比例，一般企業(yè)2:1，金融企業(yè)5:1，超過(guò)比例的利息支出可能就不允許在企業(yè)所得稅前扣除。舉個(gè)例子吧，如果你是一家普通的生產(chǎn)企業(yè)，接受了境外母公司的借款1000萬(wàn)、投資300萬(wàn)，1000萬(wàn)：300萬(wàn)=10:3，超過(guò)了2:1，那么超出比例的400萬(wàn)借款本金對(duì)應(yīng)的利息，就不允許稅前扣除，如果你準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔以證明你的這種交易是合理的，放之非關(guān)聯(lián)方也是可以接受的，那么超出的利息支出就可以稅前扣除了。這也是企業(yè)準(zhǔn)備同期資料的意義所在。
政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）第一條、第二條，42號(hào)公告第十五條、第十七條。
Q：6、同期資料需要每年報(bào)送么？
A：不需要哦。這里得說(shuō)明一下，同期資料和納稅申報(bào)不一樣，它沒(méi)有固定的“申報(bào)”時(shí)間，只有明確的“準(zhǔn)備”時(shí)間。主體文檔需在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度終了之日起12個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備完畢；本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔需在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供同期資料，企業(yè)就應(yīng)自要求之日起30日內(nèi)提供。因此，雖然同期資料并不需要主動(dòng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，但企業(yè)還是得好好準(zhǔn)備。
政策依據(jù)：42號(hào)公告第十九條。
Q：7、同期資料年年準(zhǔn)備，耗時(shí)耗力，也沒(méi)見(jiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)讓我們提供。這不是白費(fèi)功夫么？
A：這么理解就大錯(cuò)特錯(cuò)了。同期資料的準(zhǔn)備，不是為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，而是企業(yè)自我審視，降低自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑，一旦被要求提供，也能按規(guī)報(bào)送。比起不按規(guī)定提供同期資料的企業(yè)，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查補(bǔ)征稅款時(shí)，按規(guī)提供的企業(yè)還可以不用加收5個(gè)百分點(diǎn)的利息哦。因此，同期資料更像是企業(yè)的一把“保護(hù)傘”，企業(yè)更應(yīng)該充分運(yùn)用好這項(xiàng)自我保護(hù)工具才是。
政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十二條、42號(hào)公告第二十五條。
來(lái)源：南京地稅微稅廳
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