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北京國稅解答企業(yè)將存貨作為職工福利應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)及預(yù)付卡費(fèi)用取得發(fā)票是否能稅前扣除等6個(gè)企業(yè)所得稅熱點(diǎn)問題

來源：北京國家稅務(wù)局  發(fā)布時(shí)間：2018年4月26日星期四

企業(yè)所得稅熱點(diǎn)問題（2018年4月）

1.科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有什么規(guī)定?

答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2017〕34號(hào))規(guī)定：“一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

二、科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))規(guī)定執(zhí)行。”

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào))規(guī)定：“一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費(fèi)用，可適用《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。

……

六、本公告適用于2017年—2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳。”

2.企業(yè)在不同國家設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，均在當(dāng)?shù)乩U納了企業(yè)所得稅，計(jì)算抵免限額時(shí)，能否不分國家匯總計(jì)算？以前年度分國別計(jì)算未抵免完的部分如何處理？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財(cái)稅〔2017〕84號(hào)）規(guī)定：“一、企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計(jì)算（即“分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”），或者不按國（地區(qū)）別匯總計(jì)算（即“不分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”）其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件第八條規(guī)定的稅率，分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

企業(yè)選擇采用不同于以前年度的方式（以下簡稱新方式）計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時(shí)，對該企業(yè)以前年度按照財(cái)稅〔2009〕125號(hào)文件規(guī)定沒有抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新方式計(jì)算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。”

3.接受住宿服務(wù)，取得由財(cái)政部和總后勤部印制的中國人民解放軍有償服務(wù)收費(fèi)專用票據(jù)是否屬于企業(yè)所得稅稅前扣除的合法有效憑證？

答：目前，企業(yè)依法取得的符合《軍隊(duì)票據(jù)管理規(guī)定》使用范圍的軍隊(duì)有償服務(wù)收費(fèi)專用票據(jù)，可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除的合法憑證。

4.企業(yè)將自己的存貨用于業(yè)務(wù)招待或發(fā)放給員工作為職工福利，存貨的賬面成本為100萬，公允價(jià)值為120萬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)或職工福利費(fèi)？

答：企業(yè)將自己的存貨用于業(yè)務(wù)招待或發(fā)放給員工作為職工福利，應(yīng)分解為兩個(gè)行為進(jìn)行稅務(wù)處理：一是按照公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入；二是按存貨的公允價(jià)值作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)或職工福利費(fèi)支出。

5.匯算清繳預(yù)付卡的費(fèi)用取得的發(fā)票是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）：“第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

企業(yè)購買預(yù)付卡取得的不征稅發(fā)票可以作為企業(yè)所得稅前扣除的合法有效憑證。但是需要結(jié)合其他憑證按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在成本、費(fèi)用所屬期扣除。

6.事業(yè)單位或者社團(tuán)組織等納稅人基礎(chǔ)信息表的主要股東信息部分如何填寫?

答：對于沒有股東的事業(yè)單位、社團(tuán)組織等納稅人，“300企業(yè)主要股東及分紅情況”填報(bào)上級單位或投入人名稱。