所得稅司領(lǐng)導(dǎo)回答有關(guān)個稅新政的問題
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-05-01
| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
黨的十九大報告要求全面建成多層次社會保障體系，國務(wù)院《關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代保險服務(wù)業(yè)的若干意見》提出“適時開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點”。
為促進養(yǎng)老保險體系的發(fā)展，財政部、稅務(wù)總局、人力資源社會保障部、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會、證監(jiān)會等部門聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知》（財稅〔2018〕22號），自2018年5月1日起，在上海市、福建省（含廈門市）、蘇州工業(yè)園區(qū)幾個地區(qū)實施。
下面，請所得稅司副司長葉霖兒結(jié)合財稅〔2018〕22號文件，解讀個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點政策，然后回答大家關(guān)心的問題。[ 2018-04-27 09:20 ]
[ 國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 葉霖兒 ] 大家上午好！下面我對個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點政策做一介紹。[ 2018-04-27 09:21 ]
目錄
CONTENT
第一部分 政策出臺的背景和意義
第二部分 試點政策的主要內(nèi)容
（一） 政策基本思路
（二） 什么是個人商業(yè)養(yǎng)老賬戶和符合條件的商業(yè)養(yǎng)老保險
（三） 試點時間和地區(qū)
（四） 政策適用對象
（五） 具體政策內(nèi)容
個稅新政
一、政策出臺的背景和意義
目前，我國已經(jīng)初步形成“三支柱”養(yǎng)老保障體系，包括由國家統(tǒng)籌、保障城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老的基本養(yǎng)老保險，也就是“第一支柱”；由企業(yè)和個人共同投保、共同負擔的企業(yè)年金和職業(yè)年金，也就是“第二支柱”；以及主要由個人負擔的個人儲蓄性養(yǎng)老保險和商業(yè)養(yǎng)老保險，也就是“第三支柱”。基于經(jīng)濟社會發(fā)展狀況、起步時間等因素，各支柱養(yǎng)老保障體系發(fā)展情況不一，第二三支柱發(fā)展相對較慢。
財政部、稅務(wù)總局、人力資源社會保障部等部門聯(lián)合制發(fā)的《關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知》（財稅〔2018〕22號），在調(diào)動個人參與商業(yè)養(yǎng)老保險的積極性、應(yīng)對我國老齡化社會趨勢、提高全民養(yǎng)老保障水平等方面起到了促進作用。
二、試點政策的主要內(nèi)容
（一）政策基本思路
試點政策采取遞延納稅模式，從個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的繳費、積累、領(lǐng)取3個環(huán)節(jié)作了稅收優(yōu)惠規(guī)定，即試點地區(qū)納稅人通過商業(yè)養(yǎng)老賬戶購買符合條件的商業(yè)養(yǎng)老保險，在繳費環(huán)節(jié)繳費支出可按照一定標準稅前扣除，直接減輕個人所得稅負擔；在積累環(huán)節(jié)對投資收益暫不征稅，直接增加個人收益；在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，可享受低稅率優(yōu)惠。
具體方式是：
在繳費環(huán)節(jié)，納稅人購買稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品時，其繳費支出可以按照一定額度給予扣除，這樣直接減少了個人當期應(yīng)納稅額，減稅效果立竿見影。
在積累環(huán)節(jié)，個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶由專業(yè)的保險公司運營，投資收益穩(wěn)健，賬戶權(quán)益長期增值。試點政策對這一階段的增值暫不征收個人所得稅，這樣直接增加了個人商業(yè)養(yǎng)老保險賬戶的收益。
在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金收入時，按照“其他所得”計稅，對其中25%的部分予以免稅，其余75%部分減按10%的比例稅率計算個人所得稅，最后納稅人的實際稅負僅為7.5%，大大低于該項目所對應(yīng)的20%法定稅率。之所以這樣設(shè)計稅率，一方面是通過低稅率鼓勵人民群眾積極通過商業(yè)養(yǎng)老保險方式提高自己的養(yǎng)老保障水平，另一方面是考慮到參保資金的來源主要是工資薪金、勞務(wù)報酬或者個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，領(lǐng)取環(huán)節(jié)的稅率要考慮這幾個所得項目的稅率水平，同時適當降低，體現(xiàn)稅收政策的照顧。
（二）什么是個人商業(yè)養(yǎng)老賬戶和符合條件的商業(yè)養(yǎng)老保險？
政策規(guī)定，試點地區(qū)納稅人通過個人商業(yè)養(yǎng)老賬戶購買符合規(guī)定的個人商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品即可享受試點政策。其中：個人商業(yè)養(yǎng)老賬戶是由納稅人指定的、用于歸集稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險繳費、收益以及資金領(lǐng)取等的商業(yè)銀行個人專用賬戶。符合規(guī)定的個人養(yǎng)老保險產(chǎn)品是為滿足參保人對養(yǎng)老賬戶資金安全性、收益性和長期性的管理要求，由保險公司按照“收益穩(wěn)健、長期鎖定、終身領(lǐng)取、精算平衡”原則開發(fā)設(shè)計出來的個人商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品。這些保險產(chǎn)品采取名錄方式管理，具體產(chǎn)品指引將由中國銀行保險監(jiān)督管理委員會發(fā)布。屆時，納稅人可參考指引購買相關(guān)養(yǎng)老保險產(chǎn)品。
（三）試點時間和地區(qū)
試點政策自2018年5月1日起，在上海、福建?。ê瑥B門市）、蘇州工業(yè)園區(qū)幾個地區(qū)開始實施，試點時間暫定為一年。試點政策執(zhí)行過程中，財政部、稅務(wù)總局、人力資源社會保障部、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會、證監(jiān)會等部門將密切關(guān)注實施效果，統(tǒng)籌研究將試點政策推廣至全國的問題。
（四）政策適用對象
適用試點政策的納稅人主要分兩類：
一類是在試點地區(qū)取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬的個人。其中取得連續(xù)性勞務(wù)報酬的個人是指連續(xù)6個月及以上為同一單位提供勞務(wù)而取得所得的納稅人。以扣繳單位是否在試點地區(qū)代扣代繳個人所得稅，作為是否屬于試點地區(qū)的判定標準，不受納稅人的實際工作地等因素影響。
另一類是在試點地區(qū)取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得及企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人、承包承租經(jīng)營者。這種情況下，以個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的實際經(jīng)營地，作為是否屬于試點地區(qū)的判定標準。
特別需要注意的是，如果納稅人在試點地區(qū)范圍內(nèi)同時從兩處及以上取得上述所得的，只能選擇在其中一處享受政策，不能重復(fù)享受。
（五）具體政策內(nèi)容
繳費環(huán)節(jié)
試點地區(qū)納稅人購買符合條件的養(yǎng)老保險產(chǎn)品的支出，可在一定標準內(nèi)稅前扣除：
（1）取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的納稅人
首先，要計算出可以稅前扣除的限額：根據(jù)納稅人當月取得的工資薪金或者連續(xù)性勞務(wù)報酬收入的6%，和1000元標準進行比較，其中金額較低的那個就是允許扣除的限額標準。
其次，稅前扣除采取限額內(nèi)據(jù)實扣除的原則，也就是說要把計算出的扣除限額標準和實際支付的月保費金額再作比較，其中較低的金額，就是實際可在稅前扣除的金額。
為了及時享受試點政策，納稅人應(yīng)在取得稅延養(yǎng)老扣除憑證后盡快將憑證提供給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人按照上述標準進行扣除。
舉例：張三在福州某單位工作，2018年6月購買符合條件的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險，每月繳費800元，7月初取得繳納保費的稅延養(yǎng)老扣除憑證，并馬上提供給扣繳義務(wù)人。假設(shè)張三7月份工薪收入共計13000元，8月份工薪收入20000元，那他稅前扣除金額是多少？
分析：張三在7月初取得稅延養(yǎng)老扣除憑證并提供給扣繳義務(wù)人，那么他從7月份開始就可以享受試點政策，但是隨著工薪收入每月可能發(fā)生變化，扣除金額也會相應(yīng)不同。以7月份工薪收入為基數(shù)和1000元計算比較，確定稅前扣除限額。
13000*6%=780元，低于1000元，所以他的稅前扣除限額是780元。由于扣除金額是限額內(nèi)據(jù)實扣除，所以還需要用780元的扣除限額和張三實際繳納的月保費金額比較。800元的月保費金額大于780元，最終張三7月份可以在稅前實際扣除780元。
8月份，張三工薪收入變?yōu)?0000元，則20000元*6%=1200元，高于1000元，所以他的稅前扣除限額是1000元。而他實際繳納的保費800元低于1000元的扣除限額，最終張三8月份可以在稅前實際扣除800元。
（2）取得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者
首先，和取得前一類所得的納稅人一樣，也要計算出可以稅前扣除的限額。由于個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)按年計稅，所以根據(jù)納稅人當年收入的6%，和12000元標準進行比較，其中金額較低的那個就是允許扣除的限額標準。
其次，也要把計算出的扣除限額標準和實際支付的年保費金額作比較，選擇里面較低的金額，得出實際可在稅前扣除的金額進行扣除。
在享受政策時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，在取得信息平臺出具的稅延養(yǎng)老扣除憑證后，可以自行計算扣除金額，在年度申報時稅前扣除。
積累環(huán)節(jié)
積累環(huán)節(jié)養(yǎng)老資金賬戶封閉運行，產(chǎn)生的投資收益暫不征稅。
領(lǐng)取環(huán)節(jié)
按照保險合同約定，個人達到退休年齡后開始按月或按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金。試點政策對領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收入的25%免稅，其余75%部分按照10%比例稅率計算納稅，相當于總體稅負的7.5%。相應(yīng)稅款直接由保險公司代扣代繳。
舉例：張三長期購買符合條件的遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險，假設(shè)退休后按月領(lǐng)取，每月領(lǐng)取金額為2000元，則他每月應(yīng)繳稅款為2000*75%*10%=150元，直接由保險公司代扣代繳。
現(xiàn)場問答
[ 羅天舒 ]謝謝葉司長的解讀。下面仍是提問環(huán)節(jié)。有請這位同志。[ 2018-04-27 09:38 ]
[ 現(xiàn)場觀眾 ]葉司長好！我是來自上海市奉賢區(qū)稅務(wù)局的張丹。請問葉司長，財稅22號文件中說的個人在試點地區(qū)范圍內(nèi)從兩處或者兩處以上取得所得的，只能選擇在其中一處享受試點政策，具體是什么意思？ [ 2018-04-27 09:38 ]
[ 葉霖兒 ]謝謝你的提問。這句話的意思是說，如果納稅人在試點地區(qū)范圍內(nèi)從兩處及以上取得同一類型的所得，比如兩處工薪，或者同時取得兩種不同類型的所得，比如既有勞務(wù)報酬所得、又有工薪所得的，只能由納稅人自行選擇在其中一家扣繳單位，就一個所得項目計算扣除限額，享受稅前扣除政策。
之所以這樣規(guī)定，一方面是考慮到對納稅人同時取得兩處及以上所得的情形，無論是哪一方的扣繳義務(wù)人都不能全面掌握納稅人的收入情況，難以準確計算扣除限額；另一方面是為了避免出現(xiàn)兩邊都扣除、納稅人重復(fù)享受政策等問題，以體現(xiàn)政策的公平性。[ 2018-04-27 09:39 ]
[ 羅天舒 ]謝謝葉司長的解讀和回答。
欲了解我們的服務(wù)或更多的稅收政策信息，敬請聯(lián)系我們（13700683513 萬偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會計、稅務(wù)或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不對任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔責任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問題，請聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請附上文章鏈接），我們會盡快刪除。
微信掃一掃關(guān)注我們的微信公眾號
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號