深化增值稅改革，下調(diào)17%和11%這兩檔稅率有哪些考慮？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-05-01
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稅務(wù)總局
國(guó)家稅務(wù)總局今天舉辦2018年第二季度稅收政策解讀視頻會(huì)。會(huì)上，國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓就實(shí)施深化增值稅改革的三項(xiàng)重大措施作了解讀。以下為解讀摘要：
今年3月28日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定進(jìn)一步深化增值稅改革，推出了三項(xiàng)重大改革措施：一是降率，將17%和11%兩檔稅率各下調(diào)1個(gè)點(diǎn)；二是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，將小規(guī)模納稅人的年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一到500萬(wàn)元；三是試行留抵退稅，對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)，和電網(wǎng)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，予以一次性退還。這三項(xiàng)增值稅改革措施，是黨中央、國(guó)務(wù)院綜合把握當(dāng)前國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)作出的重要決策。
為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)了32號(hào)、33號(hào)兩份財(cái)稅字文件，近期稅務(wù)總局又另外配套發(fā)布了17號(hào)、18號(hào)兩份公告。下面我重點(diǎn)解讀一下這幾個(gè)政策出臺(tái)的背景，以及在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)注意的事項(xiàng)。
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關(guān)于調(diào)整增值稅稅率問(wèn)題
大家可能比較關(guān)心，為什么這次下調(diào)了17%和11%這兩檔稅率，而沒(méi)有調(diào)6%的稅率。我先來(lái)介紹一下設(shè)計(jì)稅率調(diào)整方案時(shí)的考慮。
我們知道，增值稅稅率的調(diào)整，涉及到行業(yè)間利益的深刻調(diào)整，因此必須要慎重?？偩趾拓?cái)政部經(jīng)過(guò)反復(fù)斟酌平衡，幾輪測(cè)算，在若干預(yù)研的改革方案中，從兼顧各行業(yè)稅負(fù)水平、兼顧減稅與保持財(cái)政收支平衡等多種因素考慮，確定了此次稅率調(diào)整的方案。具體來(lái)講，主要考慮了以下因素：
第一，將本次稅率調(diào)整，作為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院振興壯大實(shí)體經(jīng)濟(jì)、助推我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略舉措。
第二，兼顧減稅與保持財(cái)政收支平衡。
第三，聚焦減稅重點(diǎn)，補(bǔ)一補(bǔ)“短板”。前期，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，適用17%、11%稅率的行業(yè)減稅規(guī)模相對(duì)較少，因此，本輪稅率調(diào)整方案，將減稅方向側(cè)重放在了原增值稅行業(yè)，以及交通運(yùn)輸、建筑等適用11%稅率的行業(yè)，這其中也有補(bǔ)一補(bǔ)減稅“短板”的意思。
那么，在適用稅率調(diào)整政策時(shí)都有哪些需要注意的事項(xiàng)呢？我會(huì)從四個(gè)方面來(lái)進(jìn)行介紹。
第一，怎么理解“從5月1日起”調(diào)整稅率
所謂“從5月1日起”，指的是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前的，一律適用原來(lái)17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開(kāi)具發(fā)票；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率納稅，按照新稅率開(kāi)具發(fā)票。
第二，稅率調(diào)整前后發(fā)票如何銜接
按照上面確定的原則，納稅人在稅率調(diào)整前已經(jīng)按照原稅率開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù)，在5月1日以后，如果發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回的，納稅人按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；如果因?yàn)殚_(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具發(fā)票的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票，然后再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。納稅人在稅率調(diào)整前沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。
需要提醒大家的是，稅控開(kāi)票軟件的稅率欄次，默認(rèn)顯示的是調(diào)整后的稅率，納稅人發(fā)生上述情況，需要手工選擇原適用稅率開(kāi)具發(fā)票。
第三，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
此次稅率調(diào)整后，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣如何變化，大家比較關(guān)注。財(cái)稅32號(hào)文件中，有兩條對(duì)此作出規(guī)定，一條是普遍性規(guī)定，伴隨稅率調(diào)整，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率同步從11%調(diào)整為10%。還有一條是特殊規(guī)定，明確納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說(shuō)，稅率調(diào)整前，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以按照11%、13%扣除，稅率調(diào)整后，按照10%、12%扣除?？傮w來(lái)說(shuō)，農(nóng)產(chǎn)品抵扣問(wèn)題，總的思路和精神還是參考去年簡(jiǎn)并稅率下發(fā)的財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件執(zhí)行。這里我想就12%扣除率相關(guān)問(wèn)題作幾點(diǎn)說(shuō)明：
1.為什么農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照12%扣除？
本次稅率調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品扣除率仍是政策設(shè)計(jì)時(shí)需要考慮的一個(gè)問(wèn)題。2017年7月，增值稅稅率實(shí)施“四并三”改革，農(nóng)產(chǎn)品稅率下調(diào)后，為了解決農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)可能出現(xiàn)的稅負(fù)上升問(wèn)題，給予這部分企業(yè)維持扣除力度不變的過(guò)渡措施，也就是在11%扣除率的基礎(chǔ)上加計(jì)了2個(gè)點(diǎn)，按照13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，征扣稅率差保持在4個(gè)百分點(diǎn)（銷(xiāo)項(xiàng)17%，進(jìn)項(xiàng)13%）。
此次稅率調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)產(chǎn)成品適用稅率由17%下調(diào)至16%，我們總體考慮是征稅率下調(diào)，退稅率、扣除率均應(yīng)同步下調(diào)，這樣有利于下一步規(guī)范增值稅制度，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此將其扣除率也同步下調(diào)一個(gè)點(diǎn)，確定為12%。和稅率調(diào)整前相比，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除的力度是一樣的，只是在10%的基礎(chǔ)上加計(jì)2個(gè)百分點(diǎn)。
2.12%扣除率的適用范圍。
這里我要再次強(qiáng)調(diào)，僅限于納稅人生產(chǎn)16%稅率貨物購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)或者產(chǎn)成品適用稅率是10%的企業(yè)，不在加計(jì)扣除政策范圍內(nèi)，要按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得什么憑證可以按照12%扣除？
我給大家歸納了一下，可以享受加計(jì)扣除政策的票據(jù)有三種類(lèi)型：一是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票，這里的銷(xiāo)售發(fā)票必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開(kāi)具的普通發(fā)票；二是取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)；三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。需要說(shuō)明的是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷(xiāo)售免稅農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，均不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
4.農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的納稅人，扣除率是否也要按照12%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
核定扣除的納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，仍按照核定扣除管理辦法規(guī)定，以銷(xiāo)定進(jìn)，扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率。
第四，申報(bào)表如何填寫(xiě)
為配合稅率調(diào)整政策的落實(shí)，同時(shí)兼顧政策實(shí)施后的效應(yīng)分析工作，稅務(wù)總局本著盡量不做大的調(diào)整的原則，在維持原申報(bào)表基本結(jié)構(gòu)和欄次不變的前提下，對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）和《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）個(gè)別欄次的填報(bào)內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整。
一方面，是將申報(bào)表中原來(lái)的17%項(xiàng)目、11%項(xiàng)目的欄次名稱相應(yīng)修改為16%欄次、10%欄次，停用“13%稅率”的相關(guān)欄次。另一方面，考慮到納稅人可能會(huì)出現(xiàn)申報(bào)以前所屬期稅款的情形，相關(guān)文件明確，納稅人申報(bào)適用17%、11%的原稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫(xiě)在相關(guān)欄次中。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，從6月份申報(bào)期開(kāi)始，納稅人如果要申報(bào)17%、11%的應(yīng)稅項(xiàng)目，可以分別填寫(xiě)在16%項(xiàng)目、10%項(xiàng)目的相關(guān)欄次內(nèi)。
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