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國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)有關(guān)征管問(wèn)題的公告
國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第21號(hào)
為貫徹落實(shí)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 人力資源社會(huì)保障部 中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì) 證監(jiān)會(huì)關(guān)于開(kāi)展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），現(xiàn)就個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)”）試點(diǎn)政策有關(guān)征管問(wèn)題公告如下：
一、繳費(fèi)稅前扣除環(huán)節(jié)
按照《通知》規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)可享受稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除優(yōu)惠政策的個(gè)人，憑中國(guó)保險(xiǎn)信息技術(shù)管理有限責(zé)任公司相關(guān)信息平臺(tái)出具的《個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)扣除憑證》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“稅延養(yǎng)老扣除憑證”），辦理稅前扣除。
（一）取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人
取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，其購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出享受稅前扣除優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)及時(shí)將稅延養(yǎng)老扣除憑證提供給扣繳單位?？劾U單位應(yīng)當(dāng)按照《通知》規(guī)定，在個(gè)人申報(bào)扣除當(dāng)月計(jì)算扣除限額并辦理稅前扣除。扣繳單位在填報(bào)《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》或《特定行業(yè)個(gè)人所得稅年度申報(bào)表》時(shí)，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期可扣除金額填至“稅前扣除項(xiàng)目”或“年稅前扣除項(xiàng)目”欄“其他”列中（需注明稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)），并同時(shí)填報(bào)《個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》（見(jiàn)附件）。
個(gè)人因未及時(shí)提供稅延養(yǎng)老扣除憑證而造成往期未扣除的，扣繳單位可追補(bǔ)至應(yīng)扣除月份扣除，并按《通知》規(guī)定重新計(jì)算應(yīng)扣繳稅款，在收到扣除憑證的當(dāng)月辦理抵扣或申請(qǐng)退稅。個(gè)人繳費(fèi)金額發(fā)生變化、未續(xù)保或退保的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知扣繳義務(wù)人重新計(jì)算或終止稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除。除個(gè)人提供資料不全、信息不實(shí)等情形外，扣繳單位不得拒絕為納稅人辦理稅前扣除。
（二）取得個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人
取得個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者，其購(gòu)買(mǎi)的符合規(guī)定的養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品支出，在年度申報(bào)時(shí)，憑稅延養(yǎng)老扣除憑證，在《通知》規(guī)定的扣除限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，并填報(bào)至《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》的“允許扣除的其他費(fèi)用”行（需注明稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)），同時(shí)填報(bào)《個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》。
計(jì)算扣除限額時(shí)，個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和承包承租經(jīng)營(yíng)者應(yīng)稅收入按照個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、承包承租的收入總額確定；合伙企業(yè)自然人合伙人應(yīng)稅收入按合伙企業(yè)收入總額乘以合伙人分配比例確定。
實(shí)行核定征收的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》和稅延養(yǎng)老扣除憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按程序相應(yīng)調(diào)減其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。納稅人繳費(fèi)金額發(fā)生變化、未續(xù)?；蛲吮５?，應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，重新核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。
二、領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金征稅環(huán)節(jié)
個(gè)人達(dá)到規(guī)定條件領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時(shí)，保險(xiǎn)公司按照《通知》規(guī)定代扣代繳“其他所得”項(xiàng)目（需注明稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)）個(gè)人所得稅，并在個(gè)人購(gòu)買(mǎi)稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)所在地辦理全員全額扣繳申報(bào)。
三、施行時(shí)間
本公告自2018年5月1日起施行。
特此公告。
附件：
個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表（略）
國(guó)家稅務(wù)總局
2018年4月28日
關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)有關(guān)征管問(wèn)題的公告》的解讀
為貫徹落實(shí)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)工作，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于開(kāi)展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）。為方便納稅人理解，現(xiàn)對(duì)《公告》中主要問(wèn)題解讀如下：
一、《公告》出臺(tái)背景
為貫徹落實(shí)黨的十九大精神，推進(jìn)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系建設(shè)，對(duì)支持發(fā)展養(yǎng)老保險(xiǎn)第三支柱進(jìn)行有益探索，財(cái)政部、稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部、中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、證監(jiān)會(huì)根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于開(kāi)展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》），規(guī)定自2018年5月1日起，在上海市、福建?。ê瑥B門(mén)市）和蘇州工業(yè)園區(qū)實(shí)施個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)。試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人通過(guò)商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶(hù)購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。計(jì)入個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶(hù)的投資收益，暫不征收個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時(shí)，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。為便于納稅人及時(shí)享受政策、規(guī)范納稅申報(bào)，稅務(wù)總局制發(fā)了《公告》，進(jìn)一步明確了相關(guān)操作問(wèn)題。
二、《公告》主要內(nèi)容
（一）納稅申報(bào)的有關(guān)要求
為便于扣繳義務(wù)人、個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的納稅申報(bào)，《公告》規(guī)定在個(gè)人繳費(fèi)稅前扣除環(huán)節(jié)，仍沿用原個(gè)人所得稅申報(bào)表，但納稅人或扣繳義務(wù)人在辦理納稅申報(bào)或報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表時(shí)，需要附報(bào)《個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》，載明購(gòu)買(mǎi)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)”）支出的明細(xì)信息。在賬戶(hù)資金收益環(huán)節(jié)，無(wú)需報(bào)送任何資料。在個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時(shí)，扣繳義務(wù)人仍沿用原扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。同時(shí)明確，納稅人未續(xù)?；蛲吮５模瑧?yīng)及時(shí)告知扣繳義務(wù)人或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)終止稅前扣除。
（二）核定征收的相關(guān)征管規(guī)定
為確保稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除政策的普及性，便于核定征收的個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人享受優(yōu)惠政策，《公告》規(guī)定：“實(shí)行核定征收的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》和稅延養(yǎng)老扣除憑證，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按程序相應(yīng)調(diào)減其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。納稅人繳費(fèi)金額發(fā)生變化、未續(xù)?；蛲吮５?，應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，重新核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額”。
?。ㄈ?ldquo;應(yīng)稅收入”的計(jì)算方法
《通知》規(guī)定：“取得個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者，扣除限額按照當(dāng)年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。”針對(duì)如何計(jì)算應(yīng)稅收入，《公告》中規(guī)定：“個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和承包承租經(jīng)營(yíng)者按照個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、承包承租收入總額確定應(yīng)稅收入；合伙企業(yè)自然人合伙人按照合伙企業(yè)收入總額乘以合伙人分配比例確定應(yīng)稅收入”。
?。ㄋ模┪醇皶r(shí)提供稅延養(yǎng)老扣除憑證的處理方法
對(duì)納稅人未及時(shí)提供稅延養(yǎng)老扣除憑證的情形，為保障納稅人享受相關(guān)優(yōu)惠，根據(jù)個(gè)人所得稅法和稅收征管法有關(guān)規(guī)定，《公告》中明確：“個(gè)人因未及時(shí)提供稅延養(yǎng)老扣除憑證而造成往期未扣除的，扣繳單位可追補(bǔ)至應(yīng)扣除月份扣除，并按《通知》規(guī)定重新計(jì)算應(yīng)扣繳稅款，在收到扣除憑證的當(dāng)月辦理抵扣或申請(qǐng)退稅”。
?。ㄎ澹┦┬袝r(shí)間
《公告》自2018年5月1日起施行。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)