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關(guān)注“其他收益”科目!新準(zhǔn)則下,小微企業(yè)免增值稅處理有變化
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-09-21

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關(guān)注“其他收益”科目!新準(zhǔn)則下,小微企業(yè)免增值稅處理有變化 

2017-09-19 北京國稅

 

會(huì)計(jì)規(guī)定

 

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》明確了政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的適用范圍,明確了政府補(bǔ)助和收入的劃分原則,即如果該交易與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān),且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)組成部分,應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

 

以上原則簡(jiǎn)單理解就是,來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源,如果與企業(yè)銷售有密切的關(guān)系,則應(yīng)適用于2017年7月5日新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》,不適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》。

 

例1:甲企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。國家為了支持高效照明產(chǎn)品的推廣使用,規(guī)定甲企業(yè)以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格減去財(cái)政補(bǔ)貼資金后的價(jià)格,將高效照明產(chǎn)品銷售給終端用戶,企業(yè)再按照高效照明產(chǎn)品實(shí)際安裝數(shù)量、中標(biāo)供貨協(xié)議價(jià)格、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn),申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼資金。這項(xiàng)財(cái)政資金與企業(yè)銷售指標(biāo)有著密切的依存關(guān)系,應(yīng)該歸屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》處理。

 

例2:《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元(按季度納稅9萬元),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元(按季度納稅9萬元)的,自2016年5月1日起至2017年12月31日,可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅的優(yōu)惠政策。

 

根據(jù)以上規(guī)定,小微企業(yè)免征的增值稅,與銷售額的大小有密切的關(guān)系,所以不應(yīng)作為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》,在這個(gè)準(zhǔn)則發(fā)布之前,小微企業(yè)免征的增值稅,大都計(jì)入“營業(yè)外收入”科目,作為“利得”進(jìn)行處理,修訂后的準(zhǔn)則要求企業(yè)區(qū)分收到的政府補(bǔ)助是否與其日?;顒?dòng)相關(guān),并據(jù)此判斷是否納入營業(yè)利潤之內(nèi),并計(jì)入“其他收益”科目。

 

“其他收益”是本次修訂新增的一個(gè)損益類會(huì)計(jì)科目,應(yīng)當(dāng)在利潤表中的“營業(yè)利潤”項(xiàng)目之上單獨(dú)列報(bào)“其他收益”項(xiàng)目,計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助在該項(xiàng)目中反映。該科目專門用于核算與企業(yè)日?;顒?dòng)相關(guān)、但不宜確認(rèn)收入或沖減成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助。

 

所以,小微企業(yè)免征的增值稅應(yīng)該如下處理:

 

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

 

貸:其他收益

 

實(shí)操處理

 

某小規(guī)模納稅人按季度申報(bào)繳納增值稅,征收率為3%,2017年7月取得提供服務(wù)收入含稅銷售額為20600元,8月提供餐飲服務(wù)收入為41200元,9月提供餐飲服務(wù)收入為30900元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:

 

1. 7月會(huì)計(jì)處理:

 

借:銀行存款 20600

 

貸:主營業(yè)務(wù)收入 20000

 

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 600

 

注:月末不需要計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

 

2. 8月會(huì)計(jì)處理:

 

借:銀行存款 41200

 

貸:主營業(yè)務(wù)收入 40000

 

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1200

 

3. 9月會(huì)計(jì)處理:

 

借:銀行存款 30900

 

貸:主營業(yè)務(wù)收入 30000

 

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 900

 

4. 2017年第三季度的銷售額為90000元(20000+40000元+30000)元,銷售額不超過9萬元,可以按規(guī)定免繳增值稅。

 

借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2700

 

貸:其他收益2700

 

借:其他收益 2700

 

貸:本年利潤 2700

 

注意事項(xiàng)

 

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》自2017年6月12日起施行,企業(yè)對(duì)2017年1月1日后存在的政府補(bǔ)助,采用未來適用法處理,對(duì)2017年1月1日至本準(zhǔn)則施行日之間新增的政府補(bǔ)助根據(jù)本準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。反之,2017年1月之后,若把不適用政府準(zhǔn)則的項(xiàng)目按政府準(zhǔn)則作了處理,則需要進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整。例如,小微企業(yè)免征的增值稅自2017年1月之后計(jì)入了“營業(yè)外收入”,則需要調(diào)整到“其他收益”。

 

2. 根據(jù)會(huì)計(jì)的“重要性原則”,按季度申報(bào)增值稅的小微企業(yè),每月只作計(jì)提增值稅會(huì)計(jì)處理,不計(jì)提稅金及附加。若季末收入超過9萬元再作計(jì)提附加的會(huì)計(jì)處理,免繳稅款不作會(huì)計(jì)處理。

 

3. 政府補(bǔ)助的特征之一是直接取得資產(chǎn)。增值稅出口退稅、增值稅直接減免、所得稅加計(jì)抵扣、免征的企業(yè)所得稅、減征的企業(yè)所得稅都不屬于政府補(bǔ)助。以上除增值稅出口退稅要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外,其他增值稅與所得稅的直接減免,不需要作會(huì)計(jì)處理。

 

4. 注意“其他收益”與“其他綜合收益”科目的區(qū)別,“其他綜合收益”科目屬于所有者權(quán)益類科目,“其他收益”科目屬于損益類科目。

 

但二者同時(shí)屬于報(bào)表項(xiàng)目?!捌渌找妗笨颇渴恰独麧櫛怼返膱?bào)表項(xiàng)目,“其他綜合收益”科目是《資產(chǎn)負(fù)債表》和《利潤表》的報(bào)表項(xiàng)目。這是由其科目性質(zhì)決定的。

 

5. “其他收益”科目不并入營業(yè)收入作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的基數(shù)。雖然準(zhǔn)則作了修改,但稅法仍按原規(guī)定處理。

欲了解我們的服務(wù)或更多的稅收政策信息,敬請(qǐng)聯(lián)系我們(13700683513 萬偉華,或添加微信)。

本文內(nèi)容僅供一般參考用,并非旨在成為可依賴的會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議,我們不對(duì)任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。

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