國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng)葉霖兒結(jié)合財(cái)稅〔2018〕22號(hào)文件，解讀個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)政策
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-05-08
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作者 國(guó)家稅務(wù)總局
[ 羅天舒 ]
黨的十九大報(bào)告要求全面建成多層次社會(huì)保障體系，國(guó)務(wù)院《關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)的若干意見》提出“適時(shí)開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)”。
為促進(jìn)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的發(fā)展，財(cái)政部、稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部、中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、證監(jiān)會(huì)等部門聯(lián)合制發(fā)《關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕22號(hào)），自2018年5月1日起，在上海市、福建?。ê瑥B門市）、蘇州工業(yè)園區(qū)幾個(gè)地區(qū)實(shí)施。
下面，請(qǐng)所得稅司副司長(zhǎng)葉霖兒結(jié)合財(cái)稅〔2018〕22號(hào)文件，解讀個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)政策，然后回答大家關(guān)心的問題。[ 2018-04-27 09:20 ]
[ 國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng) 葉霖兒 ]
大家上午好！下面我對(duì)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)政策做一介紹。[ 2018-04-27 09:21 ]
[ 葉霖兒 ]
一、政策出臺(tái)的背景和意義
目前，我國(guó)已經(jīng)初步形成“三支柱”養(yǎng)老保障體系，包括由國(guó)家統(tǒng)籌、保障城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，也就是“第一支柱”；由企業(yè)和個(gè)人共同投保、共同負(fù)擔(dān)的企業(yè)年金和職業(yè)年金，也就是“第二支柱”；以及主要由個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，也就是“第三支柱”?；诮?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r、起步時(shí)間等因素，各支柱養(yǎng)老保障體系發(fā)展情況不一，第二、三支柱發(fā)展相對(duì)較慢。
財(cái)政部、稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部等部門聯(lián)合制發(fā)的《關(guān)于開展個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕22號(hào)），在調(diào)動(dòng)個(gè)人參與商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性、應(yīng)對(duì)我國(guó)老齡化社會(huì)趨勢(shì)、提高全民養(yǎng)老保障水平等方面起到了促進(jìn)作用。[ 2018-04-27 09:23 ]
[ 葉霖兒 ]
二、試點(diǎn)政策的主要內(nèi)容
（一）政策基本思路
試點(diǎn)政策采取遞延納稅模式，從個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)、積累、領(lǐng)取3個(gè)環(huán)節(jié)作了稅收優(yōu)惠規(guī)定，即試點(diǎn)地區(qū)納稅人通過商業(yè)養(yǎng)老賬戶購(gòu)買符合條件的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，在繳費(fèi)環(huán)節(jié)繳費(fèi)支出可按照一定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除，直接減輕個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)；在積累環(huán)節(jié)對(duì)投資收益暫不征稅，直接增加個(gè)人收益；在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，可享受低稅率優(yōu)惠。
具體方式是：
在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，納稅人購(gòu)買稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品時(shí)，其繳費(fèi)支出可以按照一定額度給予扣除，這樣直接減少了個(gè)人當(dāng)期應(yīng)納稅額，減稅效果立竿見影。
在積累環(huán)節(jié)，個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶由專業(yè)的保險(xiǎn)公司運(yùn)營(yíng)，投資收益穩(wěn)健，賬戶權(quán)益長(zhǎng)期增值。試點(diǎn)政策對(duì)這一階段的增值暫不征收個(gè)人所得稅，這樣直接增加了個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)賬戶的收益。[ 2018-04-27 09:25 ]
[ 葉霖兒 ]
在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金收入時(shí)，按照“其他所得”計(jì)稅，對(duì)其中25%的部分予以免稅，其余75%部分減按10%的比例稅率計(jì)算個(gè)人所得稅，最后納稅人的實(shí)際稅負(fù)僅為7.5%，大大低于該項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的20%法定稅率。之所以這樣設(shè)計(jì)稅率，一方面是通過低稅率鼓勵(lì)人民群眾積極通過商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)方式提高自己的養(yǎng)老保障水平，另一方面是考慮到參保資金的來(lái)源主要是工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬或者個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，領(lǐng)取環(huán)節(jié)的稅率要考慮這幾個(gè)所得項(xiàng)目的稅率水平，同時(shí)適當(dāng)降低，體現(xiàn)稅收政策的照顧。[ 2018-04-27 09:26 ]
[ 葉霖兒 ]
（二）什么是個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老賬戶和符合條件的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)？
政策規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)納稅人通過個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老賬戶購(gòu)買符合規(guī)定的個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品即可享受試點(diǎn)政策。其中：個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老賬戶是由納稅人指定的、用于歸集稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)、收益以及資金領(lǐng)取等的商業(yè)銀行個(gè)人專用賬戶。符合規(guī)定的個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品是為滿足參保人對(duì)養(yǎng)老賬戶資金安全性、收益性和長(zhǎng)期性的管理要求，由保險(xiǎn)公司按照“收益穩(wěn)健、長(zhǎng)期鎖定、終身領(lǐng)取、精算平衡”原則開發(fā)設(shè)計(jì)出來(lái)的個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品。這些保險(xiǎn)產(chǎn)品采取名錄方式管理，具體產(chǎn)品指引將由中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布。屆時(shí)，納稅人可參考指引購(gòu)買相關(guān)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品。[2018-04-27 09:27 ]
[ 葉霖兒 ]
（三）試點(diǎn)時(shí)間和地區(qū)
試點(diǎn)政策自2018年5月1日起，在上海、福建?。ê瑥B門市）、蘇州工業(yè)園區(qū)幾個(gè)地區(qū)開始實(shí)施，試點(diǎn)時(shí)間暫定為一年。試點(diǎn)政策執(zhí)行過程中，財(cái)政部、稅務(wù)總局、人力資源社會(huì)保障部、中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、證監(jiān)會(huì)等部門將密切關(guān)注實(shí)施效果，統(tǒng)籌研究將試點(diǎn)政策推廣至全國(guó)的問題。[2018-04-27 09:28 ]
[ 葉霖兒 ]
（四）政策適用對(duì)象
適用試點(diǎn)政策的納稅人主要分兩類：
一類是在試點(diǎn)地區(qū)取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人。其中取得連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人是指連續(xù)6個(gè)月及以上為同一單位提供勞務(wù)而取得所得的納稅人。以扣繳單位是否在試點(diǎn)地區(qū)代扣代繳個(gè)人所得稅，作為是否屬于試點(diǎn)地區(qū)的判定標(biāo)準(zhǔn)，不受納稅人的實(shí)際工作地等因素影響。
另一類是在試點(diǎn)地區(qū)取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人、承包承租經(jīng)營(yíng)者。這種情況下，以個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)地，作為是否屬于試點(diǎn)地區(qū)的判定標(biāo)準(zhǔn)。
特別需要注意的是，如果納稅人在試點(diǎn)地區(qū)范圍內(nèi)同時(shí)從兩處及以上取得上述所得的，只能選擇在其中一處享受政策，不能重復(fù)享受。[ 2018-04-27 09:30 ]
[ 葉霖兒 ]
（五）具體政策內(nèi)容
1.繳費(fèi)環(huán)節(jié)：
試點(diǎn)地區(qū)納稅人購(gòu)買符合條件的養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，可在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除：
（1）取得工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人
首先，要計(jì)算出可以稅前扣除的限額：根據(jù)納稅人當(dāng)月取得的工資薪金或者連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬收入的6%，和1000元標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，其中金額較低的那個(gè)就是允許扣除的限額標(biāo)準(zhǔn)。
其次，稅前扣除采取限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除的原則，也就是說(shuō)要把計(jì)算出的扣除限額標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際支付的月保費(fèi)金額再作比較，其中較低的金額，就是實(shí)際可在稅前扣除的金額。
為了及時(shí)享受試點(diǎn)政策，納稅人應(yīng)在取得稅延養(yǎng)老扣除憑證后盡快將憑證提供給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人按照上述標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。[ 2018-04-27 09:32 ]
[ 葉霖兒 ]
舉例：
張三在福州某單位工作，2018年6月購(gòu)買符合條件的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，每月繳費(fèi)800元，7月初取得繳納保費(fèi)的稅延養(yǎng)老扣除憑證，并馬上提供給扣繳義務(wù)人。假設(shè)張三7月份工薪收入共計(jì)13000元，8月份工薪收入20000元，那他稅前扣除金額是多少？
分析：張三在7月初取得稅延養(yǎng)老扣除憑證并提供給扣繳義務(wù)人，那么他從7月份開始就可以享受試點(diǎn)政策，但是隨著工薪收入每月可能發(fā)生變化，扣除金額也會(huì)相應(yīng)不同。
以7月份工薪收入為基數(shù)和1000元計(jì)算比較，確定稅前扣除限額。13000*6%=780元，低于1000元，所以他的稅前扣除限額是780元。由于扣除金額是限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，所以還需要用780元的扣除限額和張三實(shí)際繳納的月保費(fèi)金額比較。800元的月保費(fèi)金額大于780元，最終張三7月份可以在稅前實(shí)際扣除780元。
8月份，張三工薪收入變?yōu)?0000元，則20000元*6%=1200元，高于1000元，所以他的稅前扣除限額是1000元。而他實(shí)際繳納的保費(fèi)800元低于1000元的扣除限額，最終張三8月份可以在稅前實(shí)際扣除800元。[ 2018-04-27 09:37 ]
[ 葉霖兒 ]
（2）取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者
首先，和取得前一類所得的納稅人一樣，也要計(jì)算出可以稅前扣除的限額。由于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)按年計(jì)稅，所以根據(jù)納稅人當(dāng)年收入的6%，和12000元標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，其中金額較低的那個(gè)就是允許扣除的限額標(biāo)準(zhǔn)。
其次，也要把計(jì)算出的扣除限額標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際支付的年保費(fèi)金額作比較，選擇里面較低的金額，得出實(shí)際可在稅前扣除的金額進(jìn)行扣除。
在享受政策時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者，在取得信息平臺(tái)出具的稅延養(yǎng)老扣除憑證后，可以自行計(jì)算扣除金額，在年度申報(bào)時(shí)稅前扣除。[ 2018-04-27 09:37 ]
[ 葉霖兒 ]
2.積累環(huán)節(jié)
積累環(huán)節(jié)養(yǎng)老資金賬戶封閉運(yùn)行，產(chǎn)生的投資收益暫不征稅。
3.領(lǐng)取環(huán)節(jié)
按照保險(xiǎn)合同約定，個(gè)人達(dá)到退休年齡后開始按月或按年領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金。試點(diǎn)政策對(duì)領(lǐng)取的商業(yè)養(yǎng)老金收入的25%免稅，其余75%部分按照10%比例稅率計(jì)算納稅，相當(dāng)于總體稅負(fù)的7.5%。相應(yīng)稅款直接由保險(xiǎn)公司代扣代繳。
舉例：
張三長(zhǎng)期購(gòu)買符合條件的遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，假設(shè)退休后按月領(lǐng)取，每月領(lǐng)取金額為2000元，則他每月應(yīng)繳稅款為2000*75%*10%=150元，直接由保險(xiǎn)公司代扣代繳。[ 2018-04-27 09:37 ]
[ 羅天舒 ]
謝謝葉司長(zhǎng)的解讀。下面仍是提問環(huán)節(jié)。有請(qǐng)這位同志。[ 2018-04-27 09:38 ]
[ 現(xiàn)場(chǎng)觀眾 ]
葉司長(zhǎng)好！我是來(lái)自上海市奉賢區(qū)稅務(wù)局的張丹。請(qǐng)問葉司長(zhǎng)，財(cái)稅22號(hào)文件中說(shuō)的個(gè)人在試點(diǎn)地區(qū)范圍內(nèi)從兩處或者兩處以上取得所得的，只能選擇在其中一處享受試點(diǎn)政策，具體是什么意思？ [ 2018-04-27 09:38 ]
[ 葉霖兒 ]
謝謝你的提問。這句話的意思是說(shuō)，如果納稅人在試點(diǎn)地區(qū)范圍內(nèi)從兩處及以上取得同一類型的所得，比如兩處工薪，或者同時(shí)取得兩種不同類型的所得，比如既有勞務(wù)報(bào)酬所得、又有工薪所得的，只能由納稅人自行選擇在其中一家扣繳單位，就一個(gè)所得項(xiàng)目計(jì)算扣除限額，享受稅前扣除政策。
之所以這樣規(guī)定，一方面是考慮到對(duì)納稅人同時(shí)取得兩處及以上所得的情形，無(wú)論是哪一方的扣繳義務(wù)人都不能全面掌握納稅人的收入情況，難以準(zhǔn)確計(jì)算扣除限額；另一方面是為了避免出現(xiàn)兩邊都扣除、納稅人重復(fù)享受政策等問題，以體現(xiàn)政策的公平性。[ 2018-04-27 09:39 ]
[ 羅天舒 ]
謝謝林司長(zhǎng)的解讀。下面這位網(wǎng)友的問題是：我對(duì)遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)政策很有興趣，也想買，可是不在試點(diǎn)地區(qū)。請(qǐng)問這個(gè)政策什么時(shí)候才能推廣，讓大家都能享受呢？
這個(gè)問題是關(guān)于個(gè)人遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)政策的，請(qǐng)葉司長(zhǎng)來(lái)解答。[ 2018-04-27 10:32 ]
[ 葉霖兒 ]
感謝這位網(wǎng)友的提問。這一次，五部委聯(lián)合出臺(tái)個(gè)人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)政策，就是為了充分調(diào)動(dòng)個(gè)人參與商業(yè)養(yǎng)老方式的積極性、提高全民養(yǎng)老保障水平，對(duì)我國(guó)加快建立和發(fā)展多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系起到促進(jìn)作用。為了能讓人民群眾普遍享受到改革紅利，下一步試點(diǎn)政策肯定是要推廣的。但是這個(gè)政策涉及的環(huán)節(jié)多、時(shí)間長(zhǎng)，整體操作比較復(fù)雜，為了保證政策能夠切切實(shí)實(shí)地出效果，給老百姓帶來(lái)獲得感，需要先在小范圍進(jìn)行“試水”，觀察一下實(shí)施效果，然后由五部委根據(jù)實(shí)施效果，統(tǒng)籌研究試點(diǎn)政策推廣問題。[ 2018-04-27 10:34 ]
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