企業(yè)選擇“身份” 先澄清六個(gè)錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-05-08
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中國(guó)稅務(wù)報(bào)
統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，是一項(xiàng)實(shí)實(shí)在在支持中小微企業(yè)發(fā)展的利好政策。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確，自2018年5月1日起，將增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元以下。已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。隨后，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出公告明確了政策落實(shí)過程中可能涉及的具體征管事項(xiàng)。
具體到每一個(gè)中小微企業(yè)一般納稅人，能否轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，是否需要轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人，眾說紛紜。筆者認(rèn)為，企業(yè)決策轉(zhuǎn)登記，需要綜合評(píng)判，自主確定。尤其是需要厘清其中的六個(gè)錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。
誤識(shí)之一：一般納稅人只要年應(yīng)稅銷售額不達(dá)標(biāo)，就需要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
《增值稅一般納稅人登記管理辦法》規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一后，對(duì)2018年5月1日前已登記為增值稅一般納稅人，且銷售貨物和加工、修理修配勞務(wù)年應(yīng)稅銷售額不達(dá)500萬(wàn)元的，納稅人根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，可以選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，也可以繼續(xù)登記為一般納稅人。
納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的，增值稅一般納稅人登記時(shí)，應(yīng)對(duì)其銷售貨物及勞務(wù)銷售額與銷售服務(wù)與資產(chǎn)的銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)判定。對(duì)于5月1日前已登記為一般納稅人的，假定其銷售貨物和加工、修理修配勞務(wù)年應(yīng)稅銷售額不達(dá)500萬(wàn)元，但是其兼營(yíng)銷售服務(wù)與資產(chǎn)的年應(yīng)稅銷售額超過500萬(wàn)元的，則不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
誤識(shí)之二：轉(zhuǎn)登記時(shí)，年應(yīng)稅銷售額指納稅人自2017年5月1日到2018年4月31日間的銷售額。
年應(yīng)稅銷售額是一個(gè)動(dòng)態(tài)的指標(biāo)，指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人時(shí)，其年應(yīng)稅銷售額應(yīng)按照轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度累計(jì)計(jì)算，未超過500萬(wàn)元的，可以申報(bào)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。簡(jiǎn)單地說，就是納稅人在申報(bào)轉(zhuǎn)登記的屬期月份起向前追溯12個(gè)月確定（不足期限的按實(shí)際期限折算）。
例如：某一般納稅人6月份申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其當(dāng)月申報(bào)屬期是2018年5月，其年應(yīng)稅銷售額應(yīng)從2017年6月到2018年5月間，對(duì)連續(xù)12個(gè)月期間的應(yīng)稅銷售額累計(jì)計(jì)算。
誤識(shí)之三：納稅人增值稅資格登記由單向登記改為雙向登記，可以隨時(shí)調(diào)整轉(zhuǎn)變。
增值稅一般納稅人登記是一趟單向列車，一經(jīng)登記，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。這個(gè)原則在統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)前后都同樣適用。新標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一后，符合條件的轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，在2018年12月31日前，應(yīng)選擇最合適的時(shí)間，但只有一次申報(bào)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的機(jī)會(huì)。對(duì)轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再次轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，從其轉(zhuǎn)登記日的下一個(gè)申報(bào)期開始，重新滾動(dòng)累計(jì)年應(yīng)稅銷售額。納稅人在轉(zhuǎn)登記前一般納稅人期間的銷售額，不再參與年應(yīng)稅銷售額的重新計(jì)算。納稅人在重新開始的連續(xù)不超過12個(gè)月或者連續(xù)不超過4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，年應(yīng)稅銷售額再次超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，需要重新登記為一般納稅人。
例如：某納稅人2018年6月轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，申報(bào)期限調(diào)整為按季申報(bào)，自2018年7月起開始重新滾動(dòng)累計(jì)年應(yīng)稅銷售額，假定該企業(yè)2018年第3季度銷售額100萬(wàn)元，2018年第4季度銷售額200萬(wàn)元，納稅人在2019年1月申報(bào)稅款時(shí)，其連續(xù)不超過12個(gè)月或者連續(xù)不超過4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期的年應(yīng)稅銷售額只需累計(jì)轉(zhuǎn)登記后的第3、4季度銷售額，共計(jì)300萬(wàn)元。
誤識(shí)之四：轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后需要將增值稅專用發(fā)票繳回稅務(wù)機(jī)關(guān)，不得自行開具。
自2016年8月起，對(duì)月銷售額超過3萬(wàn)元（或季銷售額超過9萬(wàn)元）的住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人，相繼試點(diǎn)自行開具增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再代開。2018年5月1日后，小規(guī)模納稅人自行開具專用發(fā)票范圍將進(jìn)一步拓展，轉(zhuǎn)登記后銷售貨物、加工和修理修配勞務(wù)的納稅人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，按照征收率自行開具增值稅專用發(fā)票。但是納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
誤識(shí)之五：轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人可以自行選擇小規(guī)模納稅人生效日期，計(jì)算并繳納增值稅。
原一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的，不能像申報(bào)登記一般納稅人一樣，自行選擇轉(zhuǎn)變登記日當(dāng)期1日或次月1日開始生效。轉(zhuǎn)登記后，納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，自轉(zhuǎn)登記日的下期起生效。對(duì)于按季申報(bào)的納稅人來說，轉(zhuǎn)登記日的下期指轉(zhuǎn)登記日所在季度的下一季度第一個(gè)月的1日開始；對(duì)于按月申報(bào)納稅人，轉(zhuǎn)登記日的下期指轉(zhuǎn)登記日所在月份的次月1日開始。
納稅人在轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人轉(zhuǎn)登記后，其尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，統(tǒng)一計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目中核算，暫掛賬處理。
轉(zhuǎn)登記納稅人作為一般納稅人經(jīng)營(yíng)期間的銷售或者購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，在轉(zhuǎn)登記后發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，無(wú)論發(fā)生在何時(shí)，均在納稅人轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)期調(diào)整。調(diào)整后形成的多繳稅款，在銷售折讓、中止或者退回發(fā)生日的當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減，只抵不退。調(diào)整后形成少繳稅款，先行抵減掛賬的“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，抵減后仍有余額的，計(jì)入銷售折讓、中止或者退回發(fā)生日的當(dāng)期應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納。
誤識(shí)之六：轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人一定比原一般納稅人少繳稅、更優(yōu)惠。
一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅額算法差異較大。一般納稅人大多采用一般計(jì)稅方法，按照“應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”來計(jì)算，其實(shí)際稅負(fù)率不一定就比3%的征收率高。小規(guī)模納稅人則按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%的征收率計(jì)算并繳納增值稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。需要開具增值稅專用發(fā)票的，只能自開或申請(qǐng)代開。
如銷售對(duì)象主要是面向個(gè)人消費(fèi)的商品零售企業(yè)，購(gòu)買方不需要抵扣稅額，對(duì)發(fā)票沒有特別要求。再如銷售對(duì)象主要是流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的批發(fā)企業(yè)，下一環(huán)節(jié)可能是生產(chǎn)或是流通領(lǐng)域的一般納稅人，如果選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，含稅售價(jià)都是100萬(wàn)元的情況下，其開具的增值稅專用發(fā)票，在下一環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人只能抵扣進(jìn)項(xiàng)2.91萬(wàn)元（100÷1.03×3%），一般納稅人能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額13.79萬(wàn)元（100÷1.16×16%）。因此，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)后，納稅人是否轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，既要從稅負(fù)角度考慮，又要從企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀綜合考慮。
作者：李欣 陸大中
作者單位：安徽省安慶市地稅局、國(guó)稅局
來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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