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企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃：看收益，更要看到風(fēng)險(xiǎn)
2017-09-12 來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：張楠
企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃，應(yīng)以對(duì)稅法的敬畏和遵從為前提，時(shí)刻緊繃稅務(wù)合規(guī)這條底線。要看到收益，更要看到風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)于大企業(yè)而言，開展稅收籌劃是一項(xiàng)常規(guī)業(yè)務(wù)。但是，如果突破了合規(guī)界限，就有可能面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至涉嫌違法。目前，各國(guó)對(duì)納稅人以節(jié)稅為目的的稅收籌劃是持普遍支持態(tài)度的，但是對(duì)以避稅為目的的惡意稅收籌劃持嚴(yán)厲的打擊態(tài)度。因此，中國(guó)企業(yè)無論是在境內(nèi)還是境外，設(shè)計(jì)并實(shí)施稅收籌劃方案一定要注意好度。比如，北京市一家大企業(yè)的一系列股權(quán)交易，就被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為過度籌劃，最終調(diào)增應(yīng)納稅所得額7.37億元，補(bǔ)繳稅款及利息2.1億元。
同樣的股權(quán)，不一樣的收益
同樣的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)企業(yè)和非關(guān)聯(lián)企業(yè)的價(jià)格相差數(shù)倍，這正常嗎？
自2009年起，M公司分多次完成對(duì)甲公司股權(quán)的收購(gòu)。截至2011年5月，M公司對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額達(dá)到19.41億元，持股比例為93%。甲公司其余7%的股權(quán)由非關(guān)聯(lián)方Z公司持有。2011年6月，非關(guān)聯(lián)方Z公司聯(lián)合其他公司對(duì)甲公司增資擴(kuò)股。股權(quán)變動(dòng)后，M公司持有甲公司股權(quán)被稀釋至49.21%。非關(guān)聯(lián)方Z公司的持股比例為29.63%，其他公司持股21.16%，合計(jì)50.79%。
2011年10月，M公司將其持有的甲公司股權(quán)分兩次做了轉(zhuǎn)讓：其中9.79%的股權(quán)作價(jià)5.17億元轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)方Z公司，獲利1.31億元，成本收益率為34.02%；另外39.42%的甲公司股權(quán)以15.55億元的賬面價(jià)值無償劃撥給其母公司D集團(tuán)公司。2011年12月，D集團(tuán)公司又將其持有的39.42%的甲公司股權(quán)作價(jià)43.2億元轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)方Z公司，獲利27.64億元，成本收益率為177.84%。
同樣的股權(quán)，M公司評(píng)估報(bào)告顯示價(jià)值57.24億元；D集團(tuán)公司的評(píng)估報(bào)告顯示價(jià)值106.39億元。企業(yè)解釋評(píng)估價(jià)值差異原因在于D集團(tuán)公司與非關(guān)聯(lián)方Z公司簽署了戰(zhàn)略合作協(xié)議，比M公司在對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)更具議價(jià)能力。稅務(wù)人員認(rèn)為，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的主要資產(chǎn)為探礦權(quán)，根據(jù)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)行情煤價(jià)并未大幅提升，戰(zhàn)略協(xié)議和評(píng)估增值的解釋難以令人信服，其背后的根本原因是出讓方不同。
經(jīng)過調(diào)查，稅務(wù)人員了解到，D集團(tuán)公司將微虧企業(yè)所屬的資產(chǎn)無償劃撥到集團(tuán)這個(gè)利潤(rùn)洼地，短時(shí)間內(nèi)再由集團(tuán)以市場(chǎng)價(jià)格向非關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓，所獲收益用來彌補(bǔ)以前年度虧損，以此達(dá)到少繳和遲繳企業(yè)所得稅的目的，人為籌劃痕跡明顯，不具有合理的商業(yè)目的。根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，以M公司2011年10月轉(zhuǎn)讓9.79%股權(quán)的實(shí)際成交價(jià)5.17億元為基礎(chǔ)，上浮調(diào)整10%作為公允價(jià)值，補(bǔ)繳稅款及利息2.1億元。經(jīng)過多次深入溝通，D集團(tuán)公司同意按照此方案作出納稅調(diào)整：調(diào)增應(yīng)納稅所得額7.37億元，補(bǔ)繳稅款及利息2.1億元。
只看到收益，卻看不到風(fēng)險(xiǎn)
籌劃者當(dāng)初只看到了可能帶來的收益，卻沒有看到成本和風(fēng)險(xiǎn)。
那么，企業(yè)過度籌劃痕跡體現(xiàn)在哪里呢？一是轉(zhuǎn)讓時(shí)間間隔短。該集團(tuán)公司持有標(biāo)的公司股權(quán)僅2個(gè)月后即對(duì)外轉(zhuǎn)讓，不符合集團(tuán)企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、控制和轉(zhuǎn)讓的常規(guī)特點(diǎn)，不具有合理的商業(yè)目的。二是轉(zhuǎn)讓收益差異大。標(biāo)的公司股權(quán)拆分為兩部分，分別由母子公司轉(zhuǎn)讓給同一家公司，子公司的收益率卻遠(yuǎn)低于母公司，避稅目的明顯。三是企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相差懸殊。2011年子公司未彌補(bǔ)虧損為0.18億元，而該集團(tuán)公司未彌補(bǔ)虧損為21.48億元，如果標(biāo)的公司的股權(quán)全部由子公司對(duì)外出售，則彌補(bǔ)虧損后需要繳納較多的企業(yè)所得稅；而標(biāo)的公司的股權(quán)劃轉(zhuǎn)后由該集團(tuán)公司出售，可以少繳大額企業(yè)所得稅。
其實(shí)，過度籌劃方案的設(shè)計(jì)成本是很高的。實(shí)踐中，一些企業(yè)為了掩蓋惡意籌劃的痕跡，需要實(shí)施一系列復(fù)雜設(shè)計(jì)予以包裝。例如，需要多重結(jié)構(gòu)安排和多個(gè)虛假業(yè)務(wù)支撐。同時(shí)，為了保證賬務(wù)處理上的邏輯性，需要投入大量的人力和財(cái)力。即便如此，也很難做到滴水不漏，未來如果經(jīng)濟(jì)形勢(shì)或財(cái)稅制度發(fā)生變化，將可能影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的靈活性，帶來難以挽回的嚴(yán)重后果，為企業(yè)帶來巨大的不確定性。
另外，過度籌劃的戰(zhàn)略成本也是很高的。如果企業(yè)僅將稅務(wù)籌劃的目標(biāo)定為稅負(fù)最小化，很可能為了少繳稅款而破壞正常經(jīng)營(yíng)，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。換言之，如果企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是在稅收政策的引導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，那么將會(huì)不斷優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，即使短期內(nèi)未能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的大幅下降，也會(huì)給企業(yè)帶來長(zhǎng)期成長(zhǎng)和更多的規(guī)模效益——相信這才是每一個(gè)企業(yè)管理者更愿意看到的。
時(shí)刻緊繃稅務(wù)合規(guī)這條底線
企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃，應(yīng)以對(duì)稅法的敬畏和遵從為前提，時(shí)刻緊繃稅務(wù)合規(guī)這條底線。
一是盡可能吃透稅收法規(guī)。近年來，我國(guó)出臺(tái)了一系列減稅降費(fèi)措施，力求降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)發(fā)展動(dòng)力。以全面營(yíng)改增為例，涉及行業(yè)的稅負(fù)均有所下降，但也有個(gè)別企業(yè)稅負(fù)不降反升。其中一個(gè)很重要的原因，就是企業(yè)沒有用足用好增值稅抵扣政策。在筆者與部分企業(yè)溝通的過程中發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)于稅收優(yōu)惠政策并不了解，不敢用、不會(huì)用甚至用錯(cuò)的情況時(shí)有發(fā)生。用好用足稅收優(yōu)惠，最重要的基礎(chǔ)就是管理者和財(cái)務(wù)人員要吃透稅收法規(guī)。
二是不斷提高稅法遵從度。稅收征管手段不斷加強(qiáng)的今天，更多的互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)系統(tǒng)被應(yīng)用在稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)將能夠獲取更多涉稅情報(bào)。在此背景下，惡意籌劃和過度籌劃的空間被大大壓縮。作為企業(yè)，應(yīng)不斷提升稅法遵從度，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)作出財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理，把握好籌劃的度，防止單純?yōu)榱私档投愗?fù)而實(shí)施過度籌劃。
三是提升企業(yè)稅務(wù)部門話語(yǔ)權(quán)。不少企業(yè)的稅務(wù)部門僅僅是財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部的一個(gè)分支，在企業(yè)進(jìn)行重大決策時(shí)根本無法參與并提出意見，甚至被動(dòng)執(zhí)行董事會(huì)以少繳稅款為目的而設(shè)計(jì)的過度稅務(wù)籌劃。筆者認(rèn)為，企業(yè)需要把稅務(wù)處理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要作用提升到一個(gè)新的高度，在進(jìn)行組建、籌資、投資和經(jīng)營(yíng)等一系列決策前聽取財(cái)務(wù)和稅務(wù)人員意見。作為企業(yè)的稅務(wù)人員，應(yīng)該在重大、復(fù)雜涉稅事項(xiàng)前先與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，特別是在政策模糊的領(lǐng)域，尋求更專業(yè)的稅務(wù)咨詢，爭(zhēng)取在稅法理解和財(cái)務(wù)處理上與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持一致，盡可能降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
總之，摒棄過度籌劃“小聰明”，推崇稅法遵從“大智慧”，才是未來企業(yè)做大做強(qiáng)的關(guān)鍵所在。
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