企業(yè)所得稅優(yōu)惠辦理越來(lái)越省事
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-05-13
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中國(guó)稅務(wù)報(bào)
企業(yè)所得稅優(yōu)惠辦理方式從審批到備案再到不用備案，發(fā)生了很大的變革。這種變革為企業(yè)及時(shí)、精準(zhǔn)享受優(yōu)惠創(chuàng)造了條件、提供了便利；這種變革重新劃分了稅企雙方的權(quán)責(zé)，對(duì)納稅人防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力提出了更高要求。
2018年4月25日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)23號(hào)公告），進(jìn)一步完善了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策辦理方式，規(guī)定納稅人按照“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式辦理企業(yè)所得稅優(yōu)惠。至此，企業(yè)所得稅優(yōu)惠辦理方式經(jīng)歷了從“審一審”到“看一看”再到“申報(bào)享受”的大變革。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2015年發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）時(shí)的解讀，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理方式是一個(gè)逐步變革的過(guò)程，大體分為三個(gè)階段：
一是2008年之前，將減免稅項(xiàng)目劃分為報(bào)批類(lèi)和備案類(lèi)兩種，其中備案為事前備案，全部屬于行政審批方式。
二是2008年《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，為加強(qiáng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理，將備案管理進(jìn)一步細(xì)分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種方式，明確了實(shí)施審批管理的所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目。
三是進(jìn)一步清理審批事項(xiàng)，實(shí)行清單管理。2014年2月，國(guó)家稅務(wù)總局公布了7項(xiàng)行政許可和80項(xiàng)非行政許可事項(xiàng)，清單中包括20多項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策非行政許可審批事項(xiàng)，在清單之外的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)不再保留審批。2015年，國(guó)家稅務(wù)總局先后印發(fā)兩個(gè)文件，明確對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部取消審批，一律實(shí)行備案管理方式。
23號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)在年度納稅申報(bào)及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無(wú)須再履行備案手續(xù)、報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)清單》和享受優(yōu)惠所需要的相關(guān)資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料，保留在企業(yè)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)核查時(shí)根據(jù)需要提供（23號(hào)公告的解讀見(jiàn)今日B2版）。
審批管理：沉甸甸的資料與沉甸甸的責(zé)任
在審批管理方式下，每到企業(yè)所得稅匯算清繳期，稅收優(yōu)惠事項(xiàng)辦理是一個(gè)稅企雙方都非常頭疼的事。
審批人員需要對(duì)審核內(nèi)容負(fù)責(zé)，因此針對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)審批也制定了詳細(xì)的審批環(huán)節(jié)和流程。對(duì)于一線稅務(wù)人員來(lái)說(shuō)，受理審批一項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，需要對(duì)一整套申請(qǐng)資料逐條審核。一方面要求審核各環(huán)節(jié)的人員對(duì)稅收法規(guī)足夠明晰，否則可能會(huì)因把握不準(zhǔn)確而帶來(lái)一系列執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；另一方面需要充分考慮匯算清繳期的結(jié)束時(shí)點(diǎn)，對(duì)辦結(jié)時(shí)限也提出了明確要求。在網(wǎng)上申報(bào)并未十分普及的時(shí)期，企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批事項(xiàng)既占用了大量的行政管理資源，對(duì)于稅務(wù)人員而言也是一份沉甸甸的執(zhí)法責(zé)任。
對(duì)于企業(yè)的辦稅人員來(lái)說(shuō)，每年準(zhǔn)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)審批資料也不輕松。特別是兼有多項(xiàng)稅收優(yōu)惠業(yè)務(wù)的企業(yè)，減免稅審批表的填寫(xiě)，附件資料的準(zhǔn)備，相關(guān)證明文件的復(fù)印與打印，可能一包A4紙都不夠。在審批制下，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于資料的完備性、相關(guān)簽章的完整性等要求都較高，因此企業(yè)常常很難一次完成審批資料的申報(bào)。即便是稅務(wù)機(jī)關(guān)很好地做到了“一次性告知”，不少辦稅人員還需要往返多次，壓力很大。
記得筆者在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作時(shí)，一戶(hù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)重點(diǎn)稅源企業(yè)因?yàn)檗k稅人員的疏忽，5月中旬才發(fā)現(xiàn)一筆技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得沒(méi)有完成事前報(bào)備手續(xù)的報(bào)送。在距離匯算清繳期結(jié)束還不足7個(gè)工作日的時(shí)候，辦稅人員才匆忙準(zhǔn)備各種表格、合同復(fù)印件、相關(guān)交易財(cái)稅處理憑證等資料，前往稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，這使受理和審批人員很為難。因?yàn)榛鶎佣悇?wù)所窗口受理、內(nèi)部流程審批需要時(shí)間，此外需要驅(qū)車(chē)數(shù)十公里將相關(guān)資料報(bào)送至業(yè)務(wù)主管部門(mén)復(fù)核，按照常規(guī)的工作流程，時(shí)間上是不允許的。雖然最終通過(guò)指派專(zhuān)人負(fù)責(zé)，有驚無(wú)險(xiǎn)地如期完成了審核，但對(duì)于企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，都非常倉(cāng)促。
備案管理：窗口備案到足不出戶(hù)辦理
2015年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布76號(hào)公告，宣告企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理從“審批制時(shí)代”步入“備案制時(shí)代”。企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)審批改備案，從減負(fù)效應(yīng)看，對(duì)稅企雙方無(wú)疑是重大利好。稅務(wù)部門(mén)僅需對(duì)報(bào)送材料的完整性進(jìn)行審閱，即可完成備案程序。企業(yè)辦稅人員也無(wú)須做多次往返的重復(fù)性工作，特別是在資料準(zhǔn)備方面，76號(hào)公告規(guī)定的備案資料也遠(yuǎn)少于審批制下對(duì)企業(yè)報(bào)送資料的要求。
這樣的變化使稅企雙方盡享便利，也帶來(lái)了一些小麻煩。在執(zhí)行初期，由于不少企業(yè)辦稅人員仍然未習(xí)慣備案制管理的模式，對(duì)備案資料乃至僅需要留存?zhèn)洳榈馁Y料均要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反復(fù)確認(rèn)后，方才安心備案，一定程度上也造成了過(guò)渡期內(nèi)執(zhí)法資源的重復(fù)占用。
不久后，隨著網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳在全國(guó)范圍內(nèi)推廣，絕大部分稅收優(yōu)惠備案業(yè)務(wù)均可以通過(guò)網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳直接辦理，使企業(yè)享受了稅收管理現(xiàn)代化的便利。
但與此同時(shí)，足不出戶(hù)的便利使備案企業(yè)承載了更多的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不再行使審批這一權(quán)力，在企業(yè)備案的時(shí)點(diǎn)，企業(yè)是否滿足稅收優(yōu)惠的條件尚未得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的全面認(rèn)可。一線稅務(wù)人員審批工作量減少后，相應(yīng)加強(qiáng)了后續(xù)的監(jiān)管，不斷利用專(zhuān)項(xiàng)檢查及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等方式，加大對(duì)企業(yè)享受優(yōu)惠的合規(guī)性檢查與風(fēng)控力度。特別是金稅三期系統(tǒng)上線運(yùn)行后，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的各類(lèi)信息逐漸在稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)管體系下形成了一個(gè)監(jiān)管閉環(huán)。這種改變要求企業(yè)確保備案資料及留存?zhèn)洳橘Y料的完整性，對(duì)企業(yè)財(cái)稅人員的稅法理解水平及企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)完整合規(guī)性提出了較高的要求。
備案制下，實(shí)際上稅務(wù)機(jī)關(guān)并未全方位審核稅收優(yōu)惠事項(xiàng)的內(nèi)容，企業(yè)已經(jīng)備案并申報(bào)享受的所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)是否合規(guī)，其風(fēng)險(xiǎn)仍然留存在企業(yè)。筆者在向一戶(hù)企業(yè)提供稅務(wù)健康檢查咨詢(xún)時(shí)，發(fā)現(xiàn)在企業(yè)的一項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損失的留存?zhèn)洳橘Y料中，會(huì)計(jì)核算資料存在一定的邏輯錯(cuò)誤。經(jīng)訪談了解到，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失發(fā)生時(shí)點(diǎn)沒(méi)有準(zhǔn)確核算，后經(jīng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)通過(guò)調(diào)整分錄的形式進(jìn)行審計(jì)調(diào)整，并未完整體現(xiàn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算中。鑒于相關(guān)事項(xiàng)尚未跨年，我們向企業(yè)提出建議，結(jié)合審計(jì)的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算更正，調(diào)整至準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)年度核算并以此作為資產(chǎn)損失稅前列支的留存?zhèn)洳橘Y料。
這樣的案例還不少，筆者的感受是審批改備案這一變化，對(duì)企業(yè)“留存?zhèn)洳?rdquo;的資料完整性、準(zhǔn)確性提出了更高的要求，有些資料允許企業(yè)在接受稅務(wù)檢查時(shí)補(bǔ)充和調(diào)整，但類(lèi)似于業(yè)務(wù)合同等問(wèn)題，可能不允許企業(yè)重新簽署或補(bǔ)充簽署，就有可能帶來(lái)較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
申報(bào)享受：“放管服”改革下的互信與權(quán)責(zé)
時(shí)間流轉(zhuǎn)穿梭，自2017年度起，企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，不再需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行除納稅申報(bào)以外的“互動(dòng)”，相應(yīng)的將優(yōu)惠政策辦理辦法的方式分為“自行判定”“申報(bào)享受”和“相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;三個(gè)環(huán)節(jié)。這種變化充分體現(xiàn)了在新的行政管理模式下，隨著稅務(wù)部門(mén)大數(shù)據(jù)管理、科學(xué)管稅水平的提升，以及社會(huì)整體稅法遵從度的提高，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的互信程度也再提升。
減少備案環(huán)節(jié)在政策執(zhí)行初期仍然會(huì)有一個(gè)過(guò)渡期，企業(yè)對(duì)相關(guān)政策的執(zhí)行口徑和力度仍會(huì)有不少的問(wèn)題需要稅務(wù)機(jī)關(guān)明確，短期內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)的咨詢(xún)量會(huì)有所提升。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)分析，這樣的業(yè)務(wù)模式會(huì)使稅務(wù)機(jī)關(guān)解放更多的人力資源用于加大后續(xù)監(jiān)管力度，特別是配合越來(lái)越先進(jìn)的稅務(wù)信息化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別手段，充足的人力資源力量將使稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)的稅收優(yōu)惠適用準(zhǔn)確性監(jiān)管過(guò)程中如虎添翼。
企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理流程的變化，使企業(yè)充分享受便捷辦稅的同時(shí)承擔(dān)了更大的責(zé)任。首先，“自行判定”要求企業(yè)辦稅人員或稅務(wù)負(fù)責(zé)人具備足夠的稅收法規(guī)解讀能力，充分理解本企業(yè)的業(yè)務(wù)與企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的匹配程度。其次，“申報(bào)享受”要求企業(yè)辦稅人員或稅務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)稅收優(yōu)惠政策的類(lèi)型及政策更新變化要有足夠的關(guān)注度和把握能力，能夠有效避免漏享稅收優(yōu)惠所帶來(lái)的損失，同時(shí)要把控申報(bào)準(zhǔn)確合規(guī)性，避免錯(cuò)誤申報(bào)帶來(lái)的后續(xù)稅收風(fēng)險(xiǎn)。最后，“相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;要求企業(yè)辦稅人員能夠準(zhǔn)確地理解各項(xiàng)稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)應(yīng)有資料的具體要求，應(yīng)至少關(guān)注資料的完整性、合法性、合規(guī)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。
特別是公告執(zhí)行初期，缺少了“備案”這一稅務(wù)機(jī)關(guān)有效提示的環(huán)節(jié)，企業(yè)辦稅人員應(yīng)在匯算清繳申報(bào)完成之前，將申報(bào)享受的各類(lèi)所得稅稅收優(yōu)惠事項(xiàng)對(duì)照23號(hào)公告附件中關(guān)于企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料清單的要求提前準(zhǔn)備完畢，以備在實(shí)際接受檢查時(shí)提供。
23號(hào)公告的出臺(tái)，再次體現(xiàn)了新形勢(shì)下稅收管理的新變化——始于“放”，精于“服”，落于“管”。這樣的稅收管理變化，對(duì)于企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求也逐漸趨同：精于業(yè)務(wù)，依法合規(guī)，明確權(quán)責(zé)?？梢灶A(yù)期，隨著“放管服”改革的全面深入，稅務(wù)管理最終將達(dá)到高效辦稅、高度遵從的新高度。
作者：孔令文，中匯盛勝北京稅務(wù)師事務(wù)所有限公司專(zhuān)業(yè)總監(jiān)
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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