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外籍演藝人員個稅怎么交？

山東煙臺市地稅局 董繼偉

總局近期下發(fā)了2018年11號《關于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告》，對稅收協(xié)定“演藝人員和運動員”條款執(zhí)行有關問題進行了明確。那么，外籍演藝人員在我國境內(nèi)進行文藝演出活動個稅該如何繳納呢？

一、人員適用范圍

演藝人員和運動員在我國境內(nèi)從事什么樣的活動才能適用稅收協(xié)定“演藝人員和運動員”條款？11號公告對此給出了明確的適用范圍：

1、從事藝術形式的活動：包括舞臺、影視、音樂等各種藝術形式的活動；

2、以演藝人員身份開展的活動：例如演藝人員開展的電影宣傳活動，演藝人員或運動員參加廣告拍攝、企業(yè)年會、企業(yè)剪彩等活動；

3、參加娛樂性質(zhì)的活動：涉及政治、社會、宗教或慈善事業(yè)的活動；

4、運動員活動包括參加傳統(tǒng)體育項目活動：如賽跑、跳高、游泳等；參加運動項目活動：如高爾夫球、賽馬、足球、板球、網(wǎng)球、賽車等；參加娛樂性質(zhì)的賽事活動：如臺球、象棋、橋牌比賽、電子競技等。

同時，11號公告也明確了不適用該條款的人員和活動：如攝影師、制片人、導演、舞蹈設計人員、技術人員以及流動演出團組的運送人員等隨行人員；

演員和運動員的會議發(fā)言活動也不適用該條款：如外國前政要應邀來華參加學術會議并發(fā)言不屬于演藝人員活動，但如果其在商業(yè)活動中進行具有演出性質(zhì)的演講，應不屬于會議發(fā)言，而是屬于演藝人員活動。

二、納稅義務判定

1、應稅所得范圍：直接所得和間接所得，包括出場費、形象宣傳的廣告費等，出售光盤等音像制品的銷售收入和版權(quán)費按照協(xié)定“特許權(quán)使用費”條款處理；

2、征稅權(quán)判定：外籍演藝人員和運動員不論是直接還是間接取得的收入，都可以依照我國國內(nèi)稅法對其征稅，不受中新稅收協(xié)定第七條（營業(yè)利潤）、第十四條（獨立個人勞務）和第十五條（非獨立個人勞務）規(guī)定的限制。

3、反避稅規(guī)定：在一些避稅安排中，演出報酬未支付給演藝人員或運動員，而是由其他人（包括個人、公司和其他團體）收取，也就是俗稱的“明星公司”。在這種情況下，如果依據(jù)我國國內(nèi)法的反避稅規(guī)則，將由公司收取的所得視為由演藝人員或運動員取得，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，我國可以根據(jù)國內(nèi)法，對演藝人員或運動員就該筆所得征稅。

如果我國國內(nèi)法沒有上述反避稅規(guī)則，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第二款規(guī)定，我國可以根據(jù)國內(nèi)法，向收取所得的其他人征稅。

如果所得由公司或其他團體收取，我國征稅不受中新稅收協(xié)定第七條（營業(yè)利潤）規(guī)定的限制，如果所得由個人收取，我國征稅不受中新稅收協(xié)定第十四條（獨立個人勞務）和第十五條（非獨立個人勞務）規(guī)定的限制

三、具體征稅案例

法國某樂團來華演出，包括三名成員，境內(nèi)邀請方支付15000歐元演出費，在境內(nèi)連續(xù)演出四天，該如何納稅？

首先，按照11號公告的規(guī)定，我國對該樂團及三名演員取得的所得有征稅權(quán)。那么，該如何計算繳納稅款呢？

1、如果演出費是由三名演員個人名義收取的，則按照個稅法勞務報酬所得項目計算繳納個稅；

2、如果是以樂團的名義收取，三名演員并不直接取得收入，按月領取工資薪金所得，那么這里應該分別對樂團和演員征稅：

（1）樂團：可以對其取得的利潤征稅，不受協(xié)定營業(yè)利潤條款的限制；對于由樂團收取但未支付給樂團成員的部分演出報酬，按照在我國構(gòu)成機構(gòu)場所征收企業(yè)所得稅，可以采取核定利潤的方法或樂團自行申報的方式繳納；

（2）三名演員：其工資與該次演出活動對應的部分繳納個稅，就是說在這種情況下，我國對三名演員的工資薪金所得擁有部分征稅權(quán)；如上述案例中其中一名演員月工資4000歐元，那么在境內(nèi)演出四天對應的工資收入，按照工資薪金所得繳納個稅；

（3）“一人公司”穿透納稅規(guī)則：上述三名演員受雇的法國樂團為“一人公司”，如果我國內(nèi)稅法將其視為非居民企業(yè)，仍然要對樂團和演員按照上述（1）、（2）分別征稅；

如果我國國內(nèi)稅法將該樂團視為稅收透明體，那么樂團收取的15000歐元的演出費全部視為三名演員的直接所得，不論是否收取，按照勞務報酬所得項目繳納個稅；