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以補(bǔ)抵繳，此路不通！多交稅款“抵”之有道~~

2017-09-22 北京國稅

自古逢稅必計(jì)較，難得精準(zhǔn)常多繳。稅務(wù)部門很公正，多一分不收，少一分必究。如何處理多交的稅款，小編給您說道說道。

多交成因

多交稅款的成因，除計(jì)算錯(cuò)誤外，還有以下方面：

1.減免(包括“先征后退”)應(yīng)退稅款；

2.依法預(yù)繳稅款形成的匯算和結(jié)算應(yīng)退稅款；

3.誤收應(yīng)退稅款、滯納金、罰沒款；

4.其他應(yīng)退稅款、滯納金和罰沒款；

5.誤收和其他應(yīng)退稅款的應(yīng)退利息。

多繳稅款  三條路徑

路徑一：申請(qǐng)退稅

納稅人多繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法予以退還。按照《稅收征管法》第51條規(guī)定：納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

路徑二：抵繳應(yīng)納稅款

為減少流程，多繳稅款一般按先抵繳稅款后退稅的辦法處理。

若多交了企業(yè)所得稅，根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕79號(hào)第十一條規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。

即多繳稅款可以抵繳以后年度稅款，在企業(yè)所得稅季度申報(bào)表第16行預(yù)繳時(shí)抵減，年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)將抵減額填在主表第37行“以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額”。

例如，某企業(yè)在2016年預(yù)繳納所得稅2000萬元，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具報(bào)告，企業(yè)多交的100萬元不予退稅而抵減以后年度稅款。2017年一季度應(yīng)交所得稅150萬元，抵減上年多交的100萬元后應(yīng)交稅款50萬元。

會(huì)計(jì)處理：

1.根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批報(bào)告等：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——多繳所得稅 100

貸：以前年度損益調(diào)整 100

借：以前年度損益調(diào)整 100

貸：利潤分配-未分配利潤 100 

2.預(yù)提所得稅：

借：所得稅費(fèi)用 150

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 150

3. 實(shí)際交稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 150

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-多繳所得稅 100 

貸：銀行存款 50

若多交了增值稅，抵減下期應(yīng)納稅款時(shí)，將其填入《增值稅納稅申報(bào)表》第25項(xiàng)“期初未繳稅額(多繳為負(fù)數(shù))”。

增值稅多交稅款會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 抵減以后期間應(yīng)交增值稅，無需編制會(huì)計(jì)分錄，只在申報(bào)表填列即可。

路徑三：抵繳欠稅款

根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第79條以及《關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2002〕150號(hào))規(guī)定，當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將應(yīng)退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅。

但要注意，所謂欠稅必須滿足兩個(gè)條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)有了申報(bào)數(shù)據(jù)，且超過了規(guī)定納稅期限。

企業(yè)查補(bǔ)的稅款能否抵減稅款，關(guān)鍵是該稅款是否經(jīng)到了稅務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)，是不是已經(jīng)履行了一定的手續(xù)，并在稅務(wù)系統(tǒng)中申報(bào)超期，產(chǎn)生了相應(yīng)的滯納金。只有查補(bǔ)的稅款形成了欠稅，才可以直接抵減多繳的稅款。如果查補(bǔ)的稅款尚未形成欠稅，則不可抵減。

以補(bǔ)抵繳  此路不通

查補(bǔ)的稅款抵減多繳稅款，即以補(bǔ)抵繳，道理上雖可行，但是步錯(cuò)棋。建議企業(yè)有查補(bǔ)稅款時(shí)應(yīng)直接繳納，不要等著查補(bǔ)稅款超期形成欠稅后，再用多交的稅款來抵減。因?yàn)榍防U稅款應(yīng)按日收取0.5‰的滯納金，企業(yè)雖然現(xiàn)金流沒有大額流出，但加收的滯納金便得不償失。孰不知，欠稅形成的滯納金相當(dāng)于18.25%的年化利率，這是莫大的資金成本。

所以，考慮到滯納金與資金的時(shí)間價(jià)值，查補(bǔ)稅款與多繳的稅款，應(yīng)各走各的路，切莫相互交集。