存貨拍賣：破解停產(chǎn)“老賴”執(zhí)行難
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-05-21
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中國稅務(wù)報
面對拒不執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)處罰決定，企業(yè)處于關(guān)停狀態(tài)、銀行無可執(zhí)行資產(chǎn)的欠稅“老賴”，稅務(wù)機關(guān)廣采信息，核查業(yè)務(wù)，最終從企業(yè)留置的一批存貨里找到突破口，通過依法強制執(zhí)行實施拍賣，最終如數(shù)追征欠稅。
虛開逃稅受處罰—— 拒不執(zhí)行成“老賴”
不久前，在貴州安偉拍賣有限公司進行的首場稅收強制專場拍賣會上，隨著拍賣師手中木錘的落下，貴州省六盤水市國稅局稽查局對欠稅不繳的“老賴”企業(yè)——盤縣F焦化有限責(zé)任公司依法完成了財產(chǎn)拍賣，共追繳入庫稅款、滯納金及罰款共計208.33萬元。
案件成功執(zhí)行后，產(chǎn)生了較強的震懾作用和示范效應(yīng)，當?shù)赜?戶欠稅企業(yè)主動聯(lián)系六盤水市國稅局稽查局，請求履行納稅義務(wù)，清繳欠稅，共繳納欠稅、滯納金和罰款834.77萬元。
盤縣F焦化有限責(zé)任公司是六盤水市盤縣的一般納稅人，企業(yè)2008年7月注冊開業(yè)，從事焦炭冶煉和銷售業(yè)務(wù)。
2010年～2013年4年間，該公司申報銷售收入共計4531.99萬元，繳納增值稅共189.45萬元。2013年6月，國家實施落后產(chǎn)能淘汰政策，該企業(yè)因環(huán)保生產(chǎn)指標未達驗收標準被政府取締，此后處于停產(chǎn)、停業(yè)狀態(tài)。
2015年7月，貴州省有多戶企業(yè)涉及盤縣H煤業(yè)有限責(zé)任公司等4戶企業(yè)虛開專用發(fā)票案，F(xiàn)焦化公司也在涉嫌接受虛開發(fā)票并虛抵稅款的涉案企業(yè)名單之中。根據(jù)貴州省國稅局稽查局統(tǒng)一安排部署，六盤水市國稅局稽查局對F焦化公司立案稽查。
經(jīng)過歷時半年多的調(diào)查取證，最終檢查人員證實，F(xiàn)焦化公司在2010年～2013年4年的時間內(nèi)，共接受虛開增值稅專用發(fā)票31份，涉及金額307.71萬元。
六盤水市國稅局稽查局根據(jù)企業(yè)違法事實，于2016年1月向F焦化公司送達《稅務(wù)處理決定書》《稅務(wù)行政處罰決定書》，依法對其作出處理決定：追繳增值稅52.31萬元，從滯納之日起按日加收萬分之五滯納金，處少繳稅款1倍罰款。經(jīng)計算，F(xiàn)焦化公司需補繳稅款、滯納金和罰款共計159.35萬元。
然而，案件并沒有如檢查人員預(yù)期的那樣順利結(jié)案。在相關(guān)執(zhí)法文書送達后，F(xiàn)焦化公司既未在規(guī)定時間內(nèi)執(zhí)行稅務(wù)處理處罰決定，按期繳納稅款、滯納金和罰款，也未在法定期限內(nèi)對處理結(jié)果表示異議、申請行政復(fù)議和提起行政訴訟。
此后，六盤水市國稅局稽查局兩次對該企業(yè)下達《稅務(wù)事項通知書》，并多次予以催繳，責(zé)令其限期履行繳稅義務(wù)。在此過程中，市局稽查局查詢企業(yè)銀行賬戶，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)繳稅賬戶已銷戶，其他存款余額為零，無法實施銀行強制扣繳，在案件執(zhí)行受阻的情況下，檢查人員按照有關(guān)規(guī)定，將該企業(yè)和企業(yè)法定代表人何某信息納入涉稅違法“黑名單”，并推送至財政、工商等單位，對其實施聯(lián)合懲戒。
企業(yè)關(guān)停執(zhí)行難—— 核查存貨現(xiàn)“驚喜”
與其他處于正常經(jīng)營狀態(tài)的涉案企業(yè)不同，F(xiàn)焦化公司的停產(chǎn)、停業(yè)狀況，大大增加了案件執(zhí)行和稅款追繳的難度。
“企業(yè)欠稅有沒有強制執(zhí)行的其他途徑和可能性？”為此，六盤水市國稅局稽查局檢查人員圍繞這個問題展開多次分析和討論，最終明確，繼續(xù)加強企業(yè)賬面經(jīng)營信息與資金流核查工作，同時結(jié)合第三方涉稅信息，加大對企業(yè)實地核查力度，一旦發(fā)現(xiàn)可執(zhí)行財產(chǎn)，堅決行使法律賦予的權(quán)力，采取強制執(zhí)行的方式追征稅款。
2016年12月，市局稽查局積案清理小組再次對F焦化公司賬目進行核查，經(jīng)過認真仔細核對，核查組發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)焦化公司賬面上有價值70余萬元的存貨——這一信息讓執(zhí)行人員眼前一亮。
檢查人員立即赴F焦化公司廠區(qū)再次進行實地核查，盡管經(jīng)過長期停產(chǎn)后，該公司廠房、設(shè)備已拆的拆、運的運，所剩無幾，但檢查人員發(fā)現(xiàn)，廠區(qū)的一處角落里，仍堆放著數(shù)量不少的一批焦炭。
經(jīng)向現(xiàn)場看管人員了解，F(xiàn)焦化公司廠區(qū)內(nèi)的這批焦炭，之所以能夠保留至今，是因為企業(yè)原承包人耿某與公司股東之間就這批產(chǎn)品的權(quán)益歸屬存在經(jīng)濟糾紛，雙方均派人員“盯守”，因此該批焦炭未被處理而一直留置了下來。
經(jīng)過專業(yè)第三方資產(chǎn)評估公司評估，該批焦炭實物約6000噸，市場價值約為120萬元，遠高于F焦化公司賬目中70萬元的賬載價值——欠稅企業(yè)存有具有一定價值的未售貨物，這為稅務(wù)機關(guān)通過拍賣貨物方式抵繳欠稅提供了可能，F(xiàn)焦化公司案件執(zhí)行的轉(zhuǎn)機由此出現(xiàn)。
依法拍賣規(guī)范高效—— 200萬元欠稅順利入庫
經(jīng)過多方核實取證，并反復(fù)對案件的各項細節(jié)以及法律適用條款和適用條件進行討論，案件檢查人員和審理部門最終確定了對F焦化公司的強制執(zhí)行流程。
六盤水市國稅局稽查局于2017年11月9日上午，依法啟動對F焦化公司的稅收強制執(zhí)行程序。由六盤水市國稅局稽查局執(zhí)行人員、盤縣國稅局、盤縣公安局和鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合執(zhí)法人員組成的聯(lián)合執(zhí)行組到達F焦化公司廠區(qū)，對企業(yè)庫存的6000噸焦炭依法實施查封。隨即，對該批貨物的稅收保全、估價、拍賣等工作依次按計劃展開。
11月10日，依照法定程序確定和委托的第三方機構(gòu)——貴州安偉拍賣有限公司依據(jù)《中華人民共和國拍賣法》第四十五條規(guī)定，發(fā)布了為期10日的拍賣公告。
2017年11月20日，安偉拍賣有限公司召開專場拍賣會，對稅務(wù)機關(guān)依法查封的F焦化公司6000噸焦炭實施拍賣。該場拍賣會共有12家企業(yè)報名參拍，最終被拍焦炭以310萬元的價格落錘成交，相較評估價溢價190萬元。
12月2日，拍賣收入全部轉(zhuǎn)入拍賣公司專用賬戶，12月6日，稅款51.9萬元、滯納金51.9萬元、罰款52.3萬元和加處罰款52.3萬元等共計208.33萬元的F焦化公司欠稅全部繳入國庫。隨后，在支付評估費后，拍賣剩余款項100.87萬元全部退還F焦化公司。
在稅務(wù)機關(guān)充分準備和多方協(xié)作之下，案件的強制執(zhí)行過程進展迅速，從案件的強制執(zhí)行查封企業(yè)貨物起到稅款查補入庫，僅用了28天時間。
震懾示范效應(yīng)顯現(xiàn)—— 9戶“老賴”主動補稅
在案件強制執(zhí)行過程中，六盤水市國稅局檢查人員了解到，F(xiàn)焦化公司聘用的3名看廠農(nóng)民工已有3年沒有領(lǐng)到工資。為解決這一問題，檢查人員找企業(yè)負責(zé)人溝通，宣講有關(guān)法規(guī)和政策，同時積極協(xié)調(diào)勞動仲裁部門介入，最終，3名農(nóng)民工的權(quán)益得到了保障，拿到了被企業(yè)拖欠已久的工資。
在案件執(zhí)行期間，F(xiàn)焦化公司的3名股東與原承包人耿某均認為企業(yè)庫存的6000噸焦炭應(yīng)歸自己所有。通過實施外圍調(diào)查，固定相關(guān)證據(jù)，并聽取法律專家意見，稅務(wù)機關(guān)最終厘清了企業(yè)股東與承包人之間的經(jīng)濟糾紛事實，最終確定，該批焦炭的財產(chǎn)權(quán)益歸屬于F焦化公司股東，并通過當?shù)貓蠹?、網(wǎng)站等多個媒介渠道發(fā)布了財產(chǎn)爭議權(quán)益歸屬公告予以公示。在為期60日的公示期內(nèi)，該批焦炭糾紛涉及的各方均未對最終權(quán)益歸屬提出任何異議。
為保障納稅人權(quán)益不受損害，在案件執(zhí)行過程中，六盤水市國稅局兩次聽取法律顧問意見，四次到六盤水市中級人民法院執(zhí)行局、行政訴訟庭對相關(guān)法律問題進行咨詢，并根據(jù)司法部門意見建議，及時修正案件執(zhí)行程序中的細節(jié)問題，確保案件執(zhí)行行為合法、公正。
從案件查辦開始，直至2018年1月11日F焦化公司正常注銷，稅務(wù)機關(guān)主動對該企業(yè)財務(wù)人員開展涉稅業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，反復(fù)詳細講解政策性關(guān)停企業(yè)所能適用的稅收政策，幫助企業(yè)進行經(jīng)濟補償測算，受到了納稅人好評。
稅務(wù)機關(guān)對F焦化公司依法強制執(zhí)行，通過采取查封、拍賣貨物追繳稅款的消息在當?shù)貍鏖_后，不少長期欠稅不繳的“老賴”企業(yè)受到觸動，開始重新審視自己的欠稅行為，一些實際有能力履責(zé)的企業(yè)意識到了國家稅款是“拖不過，賴不脫”的，認識到欠稅不繳給企業(yè)帶來的危害。在該案執(zhí)行結(jié)束之后，共有9戶欠稅企業(yè)主動聯(lián)系六盤水市國稅局稽查局，要求履行納稅義務(wù)，清繳欠稅，共繳納欠稅、滯納金和罰款834.77萬元。
要案點評
用好強制權(quán) 化解執(zhí)行難
貴州省六盤水市國稅局總經(jīng)濟師 肖新鼎
在六盤水市國稅局征管歷史上，之前從來沒有稽查部門通過實施強制執(zhí)行程序，依法查封、拍賣企業(yè)財產(chǎn)抵繳欠稅的先例，這個案例也是近10年中，貴州省國稅系統(tǒng)首例以此種方式強制執(zhí)行追征稅款的案例。也正因如此，在案件的執(zhí)行中，執(zhí)行人員幾乎沒有現(xiàn)成經(jīng)驗可以借鑒。該案之所以強制執(zhí)行過程快速順利，緣自案件的查辦人員自始至終不忘遵循依法行政理念，準確適用法律法規(guī)，并關(guān)注執(zhí)法細節(jié)，對執(zhí)法流程和環(huán)節(jié)精準把控?！ ?/span>
規(guī)范執(zhí)法，程序嚴謹。稅收征管法賦予稅務(wù)機關(guān)扣押、查封、拍賣等強制執(zhí)行權(quán)力，但對執(zhí)法過程的程序要求也非常嚴格。稅務(wù)機關(guān)在強制執(zhí)行過程中，由于企業(yè)人、財、物情況復(fù)雜，稍有不慎，就可能出現(xiàn)程序違法情況，產(chǎn)生稅企爭議，嚴重時甚至可能引發(fā)群體事件。本案的執(zhí)行人員對此有著較為深刻的認識，因此在執(zhí)行過程中對執(zhí)法過程的各個相關(guān)程序和環(huán)節(jié)都十分注意，在稅務(wù)文書使用是否規(guī)范、納稅人權(quán)利是否告知、限繳時限是否合規(guī)、告知企業(yè)是否及時等方面下足功夫，確保本案所有執(zhí)法程序和細節(jié)合法、無誤?！ ?/span>
多方合作，查管互動。本案的順利執(zhí)行，離不開各個部門之間的聯(lián)動合作。在六盤水市國稅局財務(wù)、監(jiān)察等部門的參與指導(dǎo)下，執(zhí)行人員依法確定了評估、拍賣機構(gòu)，確保了企業(yè)貨物價值評估及拍賣活動的公正、客觀和有效。由于涉案企業(yè)因停產(chǎn)長期零申報，企業(yè)防偽稅控系統(tǒng)信息和開票金稅卡已注銷，因此拍賣后將不能為貨物買受人開具發(fā)票，為解決這一問題，經(jīng)協(xié)調(diào)盤縣國稅局準許該企業(yè)領(lǐng)用發(fā)票，順利解決了貨物拍賣后發(fā)票開具問題。因焦炭屬當?shù)卣芸劁N售的能源產(chǎn)品，貨物買受方如不能提供煤票，將無法運出。為此盤縣能源局、煤焦管理站、紅果鎮(zhèn)政府等部門密切配合，對本案涉及的拍賣焦炭的運輸?shù)仁马椞厥绿剞k，確保了拍賣執(zhí)法后續(xù)活動的順利完成?！ ?/span>
以點帶面，彰顯剛性。強制執(zhí)行是剛性執(zhí)法行為，是保證處理、處罰決定得以實施的有力行政手段。此次六盤水國稅局稽查局通過強制執(zhí)行依法查封、拍賣企業(yè)財產(chǎn)追征欠稅，不僅使企業(yè)所欠稅款悉數(shù)入庫，而且案件執(zhí)行完畢后，在當?shù)禺a(chǎn)生了較強的震懾和示范效應(yīng)，一些法律觀念淡薄、心存僥幸，長期欠稅不還的“老賴”企業(yè)受到震動，認識到稅法的剛性和欠稅不繳對于企業(yè)的危害，紛紛主動上門清繳欠稅?？梢哉f，該案的順利執(zhí)行，起到了以點帶面，“執(zhí)行一起，教育一批”的效果，有效提升了稅法遵從度，將進一步優(yōu)化當?shù)氐臓I商環(huán)境。
楊鈕 鄭玉翔 本報記者 周挺
來源：中國稅務(wù)報
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