| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
2018年深化增值稅改革政策解讀
發(fā)布時(shí)間：2018-05-11 來源：鄞州區(qū)國家稅務(wù)局
今年3月28日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定進(jìn)一步深化增值稅改革，推出了三項(xiàng)重大改革措施：一是降率，將17%和11%兩檔稅率各下調(diào)1個(gè)點(diǎn)；二是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，將小規(guī)模納稅人的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一到500萬元及以下；三是試行留抵退稅，對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)，和電網(wǎng)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，予以一次性退還。這三項(xiàng)增值稅改革措施，是黨中央、國務(wù)院綜合把握當(dāng)前國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)作出的重要決策。
為了貫徹落實(shí)國務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，按照深化增值稅改革后續(xù)工作安排，稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)），針對(duì)政策調(diào)整涉及的征管操作問題，國家稅務(wù)總局配套發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2018年第17號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（2018年第18號(hào)），現(xiàn)將相關(guān)政策和操作問題解讀如下：
第一部分：增值稅稅率調(diào)整
一、此次增值稅稅率調(diào)整的主要內(nèi)容
自2018年5月1日起，1、納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%；2、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%；3、納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；4、原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%。
二、如何確定適用老稅率還是新稅率
以“納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”為衡量標(biāo)準(zhǔn)，凡是納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日之前的，適用原來的17%、11%的稅率開票、納稅；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日以后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的新稅率開票、納稅。
三、稅率調(diào)整前后發(fā)票開具問題
5月1日以后，納稅人在稅率調(diào)整前已按照原稅率開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，納稅人按照原稅率開具紅字發(fā)票；如果因?yàn)殚_票有誤需要重新開具發(fā)票的，先按照原稅率開具紅字發(fā)票，然后再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。納稅人在稅率調(diào)整前沒有開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如果需要補(bǔ)開發(fā)票，也應(yīng)當(dāng)按照原稅率補(bǔ)開。
需要注意的是，納稅人需及時(shí)將開票軟件升級(jí)至最新版本，5月1日零點(diǎn)以后，稅率欄會(huì)自動(dòng)出現(xiàn)16%、10%的新稅率，如果沒有升級(jí)至最新版本將無法開具新稅率的發(fā)票。同時(shí)，稅控開票軟件的稅率欄，默認(rèn)顯示的是調(diào)整后的稅率。如果納稅人發(fā)生前述需要開具老稅率發(fā)票的業(yè)務(wù)，需要手工選擇稅率。
四、增值稅納稅申報(bào)表填寫問題
在維持原申報(bào)表基本結(jié)構(gòu)和欄次不變的前提下，稅務(wù)總局對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）和《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）兩張?jiān)鲋刀惛奖淼膫€(gè)別欄次內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整。主要是將申報(bào)表中原來的17%項(xiàng)目、11%項(xiàng)目的欄次名稱相應(yīng)修改為16%欄次、10%欄次，停用“13%”欄次。納稅人申報(bào)適用17%、11%的原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。也就是說，在所屬期2018年5月份之后的報(bào)表中，納稅人如果要申報(bào)17%和11%的應(yīng)稅項(xiàng)目，可以分別填寫在16%、10%項(xiàng)目的相關(guān)欄次內(nèi)。
五、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
此次稅率調(diào)整后，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣如何變化，大家比較關(guān)注。財(cái)稅32號(hào)文件中，有兩條對(duì)此作出規(guī)定，一條是普遍性規(guī)定，伴隨稅率調(diào)整，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率同步從11%調(diào)整為10%。還有一條是特殊規(guī)定，明確納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說，稅率調(diào)整前，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以按照11%、13%扣除，稅率調(diào)整后，按照10%、12%扣除?？傮w來說，農(nóng)產(chǎn)品抵扣問題，總的思路和精神是參考去年簡(jiǎn)并稅率下發(fā)的財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件執(zhí)行。具體就12%扣除率相關(guān)問題作幾點(diǎn)說明：
1．為什么農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按照12%扣除？
本次稅率調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品扣除率仍是政策設(shè)計(jì)時(shí)需要考慮的一個(gè)問題。2017年7月，增值稅稅率實(shí)施“四并三”改革，農(nóng)產(chǎn)品稅率下調(diào)后，為了解決農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)可能出現(xiàn)的稅負(fù)上升問題，給予這部分企業(yè)維持扣除力度不變的過渡措施，也就是在11%扣除率的基礎(chǔ)上加計(jì)了2個(gè)點(diǎn)，按照13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，征扣稅率差保持在4個(gè)百分點(diǎn)（銷項(xiàng)17%，進(jìn)項(xiàng)13%）。
此次稅率調(diào)整，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)產(chǎn)成品適用稅率由17%下調(diào)至16%，國家稅務(wù)總局考慮是征稅率下調(diào)，退稅率、扣除率均應(yīng)同步下調(diào)，這樣有利于下一步規(guī)范增值稅制度，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此將其扣除率也同步下調(diào)一個(gè)點(diǎn)，確定為12%。和稅率調(diào)整前相比，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除的力度是一樣的，只是在10%的基礎(chǔ)上加計(jì)2個(gè)百分點(diǎn)。
2．12%扣除率的適用范圍，僅限于納稅人生產(chǎn)16%稅率貨物購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品流通企業(yè)或者產(chǎn)成品適用稅率是10%的企業(yè)，不在加計(jì)扣除政策范圍內(nèi)，要按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
3．納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得什么憑證可以按照12%扣除？
可以享受加計(jì)扣除政策的票據(jù)有三種類型：一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，這里的銷售發(fā)票必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票；二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。需要說明的是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
4.農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的納稅人，扣除率是否也要按照12%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？核定扣除的納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，仍按照核定扣除管理辦法規(guī)定，以銷定進(jìn)，扣除率為銷售貨物的適用稅率。
第二部分：統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)
一、關(guān)于一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的條件
一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，應(yīng)同時(shí)符合以下兩個(gè)條件：一是2018年5月1日前根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定，已登記的一般納稅人，即原來按照工業(yè)50萬、商業(yè)80萬標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人；二是轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（按月申報(bào)納稅人）或連續(xù)4個(gè)季度（按季申報(bào)納稅人）累計(jì)應(yīng)稅銷售額未超過500萬元。如果納稅人在轉(zhuǎn)登記日前的經(jīng)營期尚不滿12個(gè)月或4個(gè)季度，則按照月（或季度）平均銷售額估算12個(gè)月或4個(gè)季度的累計(jì)銷售額。
需要注意的是：1、原超標(biāo)強(qiáng)制登記的和自愿登記的一般納稅人，都可以轉(zhuǎn)登記為一般納稅人；2、原按照500萬標(biāo)準(zhǔn)登記的營改增一般納稅人、2018年5月1日以后新登記的一般納稅人不屬于此次可轉(zhuǎn)登記的范圍；3、納稅人是否由一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，由其自主選擇。
二、關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)登記的辦理程序
轉(zhuǎn)登記的程序由納稅人發(fā)起。納稅人應(yīng)正確、完整填寫《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》，并提供稅務(wù)登記證件（根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消一批涉稅事項(xiàng)和報(bào)送資料的通知》（稅總函〔2017〕403號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人，無需提供稅務(wù)登記證件），由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)相關(guān)信息，符合條件的當(dāng)即完成轉(zhuǎn)登記。
需要注意的是，此項(xiàng)政策的執(zhí)行起止時(shí)間為2018年5月1日至2018年12月31日。也就是說符合條件的一般納稅人如果需要辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)，需要在這八個(gè)月的期間里完成，超出這個(gè)時(shí)間段的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理相關(guān)手續(xù)。
三、關(guān)于轉(zhuǎn)登記前后計(jì)稅方法的銜接
納稅人轉(zhuǎn)登記后，自轉(zhuǎn)登記下期起（按季申報(bào)納稅人自下一季度開始；按月申報(bào)納稅人自下月開始），按照小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅；轉(zhuǎn)登記當(dāng)期，仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅。
四、關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣或留抵進(jìn)項(xiàng)稅額的處理
轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，暫掛賬處理，統(tǒng)一計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目中核算。尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”時(shí)：
（一）轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行選擇確認(rèn)或認(rèn)證后稽核比對(duì)相符;經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。已經(jīng)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，經(jīng)稽核比對(duì)相符的，應(yīng)當(dāng)自行下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》；經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。
（二）轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)（稅務(wù)局端）為其辦理選擇確認(rèn)。尚未取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后，經(jīng)稽核比對(duì)相符的，應(yīng)當(dāng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稽核系統(tǒng)為其下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》；經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。
五、關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售和購進(jìn)業(yè)務(wù)在轉(zhuǎn)登記后發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的處理
轉(zhuǎn)登記納稅人作為一般納稅人經(jīng)營期間的銷售或者購進(jìn)業(yè)務(wù)，在轉(zhuǎn)登記后發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，應(yīng)調(diào)整一般納稅人期間最后一期銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額。
（一）調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減；不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
（二）調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計(jì)入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額一并申報(bào)繳納。
六、關(guān)于轉(zhuǎn)登記納稅人增值稅發(fā)票開具問題
為了給納稅人開具增值稅發(fā)票提供便利，納稅人在轉(zhuǎn)登記后可以使用現(xiàn)有稅控設(shè)備繼續(xù)開具增值稅發(fā)票。轉(zhuǎn)登記納稅人除了可以開具增值稅普通發(fā)票外，在轉(zhuǎn)登記日前已做增值稅專用發(fā)票票種核定的，還可以繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具相應(yīng)征收率的增值稅專用發(fā)票。銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
如果轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，未開具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)開的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。
七、關(guān)于再次登記為一般納稅人的條件
轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，如納稅人連續(xù)12個(gè)月或者4個(gè)季度的銷售額超過500萬元，則應(yīng)按照規(guī)定，再次登記為一般納稅人。
轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
八、關(guān)于稅率調(diào)整后一般納稅人的開票處理
《公告》第九條明確，增值稅稅率調(diào)整后，一般納稅人在稅率調(diào)整前已按原稅率開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，如發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤的，按原適用稅率開具紅字發(fā)票。
一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的，增值稅應(yīng)稅銷售行為應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)