發(fā)票業(yè)務(wù)特別提醒：這3種銷(xiāo)售方式按哪一個(gè)稅率開(kāi)票？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-05-26
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云南國(guó)稅
按照《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào))規(guī)定，5月1日起，增值稅稅率從17%、11%調(diào)整為16%、10%。國(guó)家稅務(wù)總局在解讀此文生效時(shí)間節(jié)點(diǎn)時(shí)強(qiáng)調(diào)：所謂從5月1日起，指的是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前的，一律適用原來(lái)17%、11%的稅率納稅，按照原稅率開(kāi)具發(fā)票;凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的，則適用調(diào)整后的16%、10%的稅率納稅，按照新稅率開(kāi)具發(fā)票。因此，5月1日后確定開(kāi)具發(fā)票是適用原稅率還是新稅率，關(guān)鍵在于判斷開(kāi)票方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，實(shí)務(wù)中，如何確定以下三種銷(xiāo)售方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)？
一、采取預(yù)收款的銷(xiāo)售方式
按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定……(四)采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，……。如果4月30日前預(yù)收款項(xiàng)，5月1日后發(fā)貨，則納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是在5月1日以后，則按新稅率開(kāi)具發(fā)票，但如果發(fā)生預(yù)收款項(xiàng)時(shí)已經(jīng)開(kāi)票，按照《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)日，則不能再更改稅率，如果5月1日后解除銷(xiāo)售合同，應(yīng)按照原稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。
例如：A公司約定從B公司收取預(yù)收款，預(yù)收款于4月30日前到賬，沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票， A公司于5月1日后才發(fā)貨，因此，A公司應(yīng)在5月1日后按照新稅率開(kāi)具發(fā)票。但如果A公司應(yīng)B公司要求，在4月30日前開(kāi)具了發(fā)票，按照《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定要求，只能按原稅率開(kāi)具發(fā)票。
對(duì)于生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物的銷(xiāo)售，或提供租賃服務(wù)，稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此開(kāi)票人只要在4月30日前預(yù)收款項(xiàng)，即使5月1日后才發(fā)生銷(xiāo)售行為，仍需按照原稅率開(kāi)具發(fā)票。
二、采取賒銷(xiāo)和分期收款的銷(xiāo)售方式
按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，采用賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期當(dāng)天。因此如果應(yīng)稅行為發(fā)生在4月30日之前，開(kāi)票人需要按照合同約定收款日期是在4月30日前還是5月1日后來(lái)判斷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，如果屬于前一種情況，即使實(shí)際上是5月1日后才收到貨款，也需按照原稅率開(kāi)具發(fā)票;如果屬于后一種情況，則應(yīng)按照新稅率開(kāi)具發(fā)票，如果納稅人在4月30日前提前收到了貨款，仍然應(yīng)按照原稅率開(kāi)票。
例如：C公司約定向D公司賒銷(xiāo)貨物，D公司在4月30日前付款，但D公司因某種原因在5月1日后才付款，則C公司仍然應(yīng)按原稅率開(kāi)具發(fā)票。
如果沒(méi)有書(shū)面合同或者書(shū)面合同未約定收款日期，稅法規(guī)定于貨物發(fā)出的當(dāng)天或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，因此只要開(kāi)票人在4月30日前已經(jīng)發(fā)出了貨物或提供了服務(wù)，就需要按照原稅率開(kāi)票，不再考慮實(shí)際收款時(shí)間的問(wèn)題。
三、采取委托代銷(xiāo)的銷(xiāo)售方式
按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，采用委托代銷(xiāo)方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)為收到代銷(xiāo)清單或貨款的當(dāng)天。因此無(wú)論實(shí)際銷(xiāo)售情況如何，如果4月30日前開(kāi)票方收到代銷(xiāo)清單或貨款，應(yīng)按原稅率開(kāi)具發(fā)票，否則按新稅率開(kāi)具發(fā)票。但稅法規(guī)定，未收到代銷(xiāo)清單和貨款的部分，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180日的當(dāng)天。因此如果貨物發(fā)出滿180日的當(dāng)天在4月30日之前，開(kāi)票人即使未收到代銷(xiāo)清單和貨款，也同樣應(yīng)當(dāng)按照原稅率開(kāi)具發(fā)票。
編輯設(shè)計(jì)：云南國(guó)稅
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 作者：史玉峰
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