深化增值稅改革納稅申報(bào)5個(gè)常見(jiàn)問(wèn)題解答（稅率調(diào)整篇，含CASE）
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-06-07
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日期：2018-05-25來(lái)源：廣東省國(guó)稅局
一、政策內(nèi)容
按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年17號(hào)）要求，調(diào)整一般納稅人增值稅申報(bào)表《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）的表格樣式、表間邏輯。調(diào)整如下：
一是將《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）中的第1欄、第2欄、第4a欄、第4b欄項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“16%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“16%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”“10%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“10%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”。同時(shí)，第3欄“13%稅率”相關(guān)列次不再填寫(xiě)。
納稅人申報(bào)適用17%、11%的原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫(xiě)相關(guān)欄次。
調(diào)整前后的表式對(duì)比如下：
調(diào)整前表格樣式：
調(diào)整后表格樣式：
二是將《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）中的第1欄、第2欄項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“16%稅率的項(xiàng)目”“10%稅率的項(xiàng)目”。調(diào)整前后的表式對(duì)比如下：
調(diào)整前表格樣式：
調(diào)整后表格樣式：
三是《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）填寫(xiě)說(shuō)明第（二）項(xiàng)“各列說(shuō)明”中第14列“扣除后”“銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”的表述中增加以下內(nèi)容：
第2行、第4b行14列公式為：若本行第12列為0，則該行次第14列等于第10列。若本行第12列不為0，則仍按照第14列所列公式計(jì)算。計(jì)算后的結(jié)果與納稅人實(shí)際計(jì)提銷項(xiàng)稅額有差異的，按實(shí)際填寫(xiě)。
二、納稅申報(bào)常見(jiàn)問(wèn)題解答
問(wèn)題1：申報(bào)表調(diào)整后，如何申報(bào)適用17%、11%的原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目？
答：按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，納稅人開(kāi)具發(fā)票適用稅率應(yīng)依據(jù)其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行確定。納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2018年4月30日之前的，按照原適用稅率開(kāi)具發(fā)票；納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2018年5月1日之后的，按照調(diào)整以后的稅率開(kāi)具發(fā)票。
納稅人申報(bào)適用17%、11%的原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照國(guó)家稅務(wù)總局2018年第17號(hào)公告的要求，根據(jù)申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫(xiě)至《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）中的“16%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“16%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”“10%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“10%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”欄次中。
具體分以下三種情況：
（1）發(fā)生銷售折讓、銷貨退回等開(kāi)具適用17%、11%原增值稅稅率紅字發(fā)票的。
納稅義務(wù)時(shí)間為2018年4月30日前的業(yè)務(wù)，發(fā)生銷售折讓、銷貨退回的，按適用17%、11%原增值稅稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。申報(bào)時(shí)，將適用17%原增值稅稅率的負(fù)數(shù)金額和稅額分別填入16%稅率的對(duì)應(yīng)欄次，適用11%原增值稅稅率的負(fù)數(shù)金額和稅額填入10%稅率的欄次。
【例1】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。2018年4月甲公司銷售一批貨物給乙公司，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100000元，稅額為17000元，稅率17%。2018年5月，雙方因商品質(zhì)量問(wèn)題達(dá)成一致，由甲公司給予乙公司銷售折讓，甲公司按要求開(kāi)具紅字專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價(jià)款-10000元，增值稅稅額-1700元，稅率17%。同時(shí)，2018年5月甲公司銷售一批貨物給乙公司，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為25000元，增值稅稅額為4000元，稅率16%。
所屬期2018年5月申報(bào)：
【計(jì)算過(guò)程】
本期開(kāi)具增值稅專用發(fā)票銷售額=25000-10000=15000元。
本期開(kāi)具增值稅專用發(fā)票應(yīng)納稅額=4000-1700=2300元。
【表式填寫(xiě)】
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）填寫(xiě)如下：
【注意事項(xiàng)】
目前我省在“廣東企業(yè)電子申報(bào)管理系統(tǒng)”使用“一鍵申報(bào)”功能，選擇“銷項(xiàng)發(fā)票管理”，點(diǎn)擊“一鍵獲取銷項(xiàng)發(fā)票”，軟件即可自動(dòng)獲取企業(yè)當(dāng)前所屬期開(kāi)具的防偽稅控銷項(xiàng)發(fā)票,納稅人只需核實(shí)發(fā)票數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。
（2）因開(kāi)票有誤，需要開(kāi)具紅字發(fā)票后，重新開(kāi)具適用17%、11%的原增值稅稅率發(fā)票的。
一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票，因開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再按原適用稅率重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。如紅字發(fā)票和藍(lán)字發(fā)票在同一所屬期開(kāi)具，發(fā)票金額正負(fù)沖抵，申報(bào)時(shí)無(wú)需在申報(bào)表中體現(xiàn)；如紅字發(fā)票和藍(lán)字發(fā)票不在同一所屬期開(kāi)具，申報(bào)時(shí)，將適用17%原增值稅稅率的金額和稅額分別填入16%稅率的對(duì)應(yīng)欄次，適用11%原增值稅稅率的金額和稅額分別填入10%稅率的對(duì)應(yīng)欄次。
【例2】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。2018年4月甲公司銷售一批貨物給乙公司，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10000元，稅額為1700元，稅率17%。2018年5月乙公司按要求認(rèn)證抵扣后發(fā)現(xiàn)該張發(fā)票開(kāi)票內(nèi)容有誤，按要求開(kāi)具紅字信息表給甲公司，甲公司在2018年5月對(duì)應(yīng)開(kāi)具紅字發(fā)票。正常情況下，甲公司應(yīng)同時(shí)開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票，但由于財(cái)務(wù)人員疏忽，甲公司在2018年6月才重新開(kāi)具藍(lán)字發(fā)票。同時(shí)，2018年5月甲公司銷售一批貨物給乙公司，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為25000元，稅額為4000元，稅率16%。
所屬期2018年5月申報(bào)：
【計(jì)算過(guò)程】
本期開(kāi)具增值稅專用發(fā)票銷售額=25000-10000=15000元
本期開(kāi)具增值稅專用發(fā)票應(yīng)納稅額=4000-1700=2300元
【表式填寫(xiě)】
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）填寫(xiě)如下：
所屬期2018年6月申報(bào)：
【計(jì)算過(guò)程】
本期開(kāi)具增值稅專用發(fā)票銷售額=10000元
本期開(kāi)具增值稅專用發(fā)票應(yīng)納稅額=1700元
【表式填寫(xiě)】
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）填寫(xiě)如下：
（3）補(bǔ)開(kāi)適用17%、11%原增值稅稅率發(fā)票的。
納稅義務(wù)時(shí)間在2018年4月30日前的應(yīng)稅行為，已申報(bào)納稅但尚未開(kāi)具增值稅發(fā)票的，仍可按照17%、11%原增值稅稅率補(bǔ)開(kāi)發(fā)票。需要注意的是，此處已申報(bào)納稅指的是在納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生的當(dāng)期應(yīng)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）“未開(kāi)具發(fā)票”第5、6列填寫(xiě)申報(bào)；如未如實(shí)申報(bào)的，須更正對(duì)應(yīng)所屬期申報(bào)表后方可補(bǔ)開(kāi)適用17%、11%的原增值稅稅率發(fā)票, 更正對(duì)應(yīng)所屬期申報(bào)表將會(huì)依法加收滯納金。
補(bǔ)開(kāi)適用17%、11%的原增值稅稅率發(fā)票后，申報(bào)時(shí)補(bǔ)開(kāi)的發(fā)票數(shù)據(jù)不填入申報(bào)表，在本期全部開(kāi)票銷售額和稅額中剔除已申報(bào)補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的銷售額和稅額，只填報(bào)其他正常開(kāi)具的發(fā)票數(shù)據(jù)。
【例3】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。甲公司在2018年4月采用直接收款方式銷售一批貨物給乙公司，貨物已發(fā)出并收到款項(xiàng)，但未來(lái)得及開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因納稅義務(wù)時(shí)間已確定，甲公司已在所屬期2018年4月申報(bào)表中的“未開(kāi)具發(fā)票”的欄次進(jìn)行申報(bào)。根據(jù)乙公司要求，甲公司在2018年5月補(bǔ)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10000元，增值稅稅額為1700元，稅率17%。同時(shí)，2018年5月甲公司銷售一批貨物給乙公司，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為25000元，稅額為4000元，稅率16%。
【申報(bào)說(shuō)明】
因甲公司該批貨物的銷售已在所屬期2018年4月申報(bào)表的“未開(kāi)具發(fā)票”進(jìn)行申報(bào)，2018年5月補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票后，填寫(xiě)所屬期2018年5月申報(bào)表時(shí)，直接將已申報(bào)補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的銷售額10000元和稅額1700元在本期所有開(kāi)具的發(fā)票數(shù)據(jù)中剔除。
【計(jì)算過(guò)程】
本期開(kāi)具增值稅專用發(fā)票銷售額=25000+10000-10000=25000元
本期開(kāi)具增值稅專用發(fā)票應(yīng)納稅額=4000+1700-1700=4000元
【表式填寫(xiě)】
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）填寫(xiě)如下：
【注意事項(xiàng)】
目前我省在“廣東企業(yè)電子申報(bào)管理系統(tǒng)”使用“一鍵申報(bào)”功能，軟件可自動(dòng)獲取企業(yè)當(dāng)前所屬期開(kāi)具的防偽稅控銷項(xiàng)發(fā)票。納稅人涉及補(bǔ)開(kāi)原稅率發(fā)票的，“一鍵獲取銷項(xiàng)發(fā)票”時(shí)，需要將已申報(bào)納稅的補(bǔ)開(kāi)發(fā)票數(shù)據(jù)從銷項(xiàng)發(fā)票中手工刪除，保留其它正常發(fā)票數(shù)據(jù)。
【例4】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。甲公司在2018年4月采用直接收款方式銷售一批貨物給乙公司，貨物已發(fā)出并收到款項(xiàng)，但未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，雖納稅義務(wù)時(shí)間已確定，但甲公司隱瞞收入，未如實(shí)申報(bào)該筆銷售。2018年5月乙公司要求甲公司補(bǔ)開(kāi)增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10000元，增值稅稅額為1700元，稅率17%。同時(shí)，2018年5月甲公司銷售一批貨物給乙公司，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為25000元，稅額為4000元，稅率16%。
【申報(bào)說(shuō)明】
甲公司在所屬期2018年4月未如實(shí)申報(bào)銷售給乙公司的銷售收入，必須先按規(guī)定更正所屬期2018年4月的申報(bào)表，將銷售額10000元，稅額1700元填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）的“未開(kāi)具發(fā)票”第5、6列申報(bào)，并依法補(bǔ)繳稅款和滯納金，再按規(guī)定在2018年5月補(bǔ)開(kāi)17%原增值稅稅率發(fā)票。
補(bǔ)開(kāi)發(fā)票后，所屬期2018年5月的稅款計(jì)算方式和申報(bào)表填寫(xiě)方式參見(jiàn)【例3】。
問(wèn)題2：本期申報(bào)中，既有17%原適用稅率增值稅發(fā)票，又有16%適用稅率增值稅發(fā)票，按要求填列《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）后，申報(bào)表中“銷售額”欄×稅率不等于“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”欄，是否會(huì)影響申報(bào)比對(duì)？
答：按照新的申報(bào)比對(duì)規(guī)則，只要本期開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷售額、稅額合計(jì)數(shù)等于本期申報(bào)增值稅專用發(fā)票的銷售額、稅額合計(jì)數(shù)，本期開(kāi)具其他發(fā)票的銷售額、稅額合計(jì)數(shù)小于等于本期申報(bào)其他發(fā)票的銷售額、稅額合計(jì)數(shù)，此類比對(duì)規(guī)則便能通過(guò)。
如屬補(bǔ)開(kāi)適用17%、11%的原增值稅稅率發(fā)票，申報(bào)時(shí)補(bǔ)開(kāi)的發(fā)票數(shù)據(jù)不填入申報(bào)表，申報(bào)系統(tǒng)將會(huì)提示對(duì)應(yīng)銷售額和稅額比對(duì)不符，繼續(xù)提交申報(bào)后，將啟動(dòng)異常核查流程，且稅控器具不能解鎖。納稅人須攜帶銷售清單、收款清單等資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理比對(duì)異常處理。因而，為避免申報(bào)比對(duì)不符，納稅人應(yīng)根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定應(yīng)稅收入，在當(dāng)期按適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票，并如實(shí)填寫(xiě)申報(bào)表。
問(wèn)題3：本期認(rèn)證原17%、11%適用稅率的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，申報(bào)抵扣時(shí)如何填寫(xiě)申報(bào)表？申報(bào)后是否影響申報(bào)比對(duì)？
答：無(wú)論本期認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票稅率是原適用稅率17%、11%，還是新適用稅率，均按進(jìn)項(xiàng)發(fā)票項(xiàng)目填列《增值稅納稅申報(bào)附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)），申報(bào)后不影響申報(bào)比對(duì)。
目前我省在“廣東企業(yè)電子申報(bào)管理系統(tǒng)”使用“一鍵申報(bào)”功能，選擇“進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理”，點(diǎn)擊“一鍵導(dǎo)入進(jìn)項(xiàng)發(fā)票”，軟件即可自動(dòng)導(dǎo)入進(jìn)項(xiàng)發(fā)票（含增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷售統(tǒng)一發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、通行費(fèi)電子發(fā)票），納稅人只需核實(shí)發(fā)票數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確即可。
【例5】甲公司通過(guò)增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)勾選所屬期2018年5月進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，共勾選確認(rèn)發(fā)票10份，其中5份17%稅率增值稅專用發(fā)票，金額100000元，稅額合計(jì)17000元，5份16%稅率增值稅專用發(fā)票，金額100000元，稅額合計(jì)16000元。
【計(jì)算過(guò)程】
本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票金額=100000+100000=200000元。
本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票稅額=17000+16000=33000元。
【表式填寫(xiě)】
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）填寫(xiě)如下：
問(wèn)題4：存在2018年5月1日前發(fā)生的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目仍未扣除完畢的，應(yīng)如何申報(bào)？
答：所屬期2018年4月，《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）中“17%稅率項(xiàng)目”或“11%稅率項(xiàng)目”的“期末余額”不為0的，在所屬期2018年5月自動(dòng)轉(zhuǎn)入“16%稅率項(xiàng)目”“10%稅率項(xiàng)目”的“期初余額”中，不影響正?？鄢?/span>
【例6】甲公司是按規(guī)定程序批準(zhǔn)設(shè)立的融資租賃公司，為一般納稅人。甲公司和乙公司于2017年1月簽訂了一個(gè)融資租賃業(yè)務(wù)合同，合同約定甲公司根據(jù)乙公司的要求購(gòu)買(mǎi)價(jià)值1000萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備，并將該設(shè)備租賃給乙公司使用，租期5年，每月固定收取租金25萬(wàn)元，租賃期滿后，乙公司擁有該設(shè)備的所有權(quán)。甲公司在購(gòu)買(mǎi)該生產(chǎn)設(shè)備時(shí)支付的1000萬(wàn)元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息5萬(wàn)元。
假設(shè)甲公司2018年4月《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）的第1行“17%稅率的項(xiàng)目”的第6列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目期末余額”為2萬(wàn)元，2018年5月取得5萬(wàn)元借款利息的扣除憑證。
【政策規(guī)定】
經(jīng)批準(zhǔn)允許從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。
【計(jì)算過(guò)程】
將所屬期2018年4月“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目期末余額”2萬(wàn)元，填入所屬期2018年5月《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（三）第1欄“16%的項(xiàng)目”中的第2列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目期初余額”中。所屬期2018年5月發(fā)生可扣除的銀行借款利息5萬(wàn)元，填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料（三）第1欄“16%的項(xiàng)目”中的第3列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期發(fā)生額”欄次。
【表式填寫(xiě)】
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）填寫(xiě)如下：
問(wèn)題5：《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第14列應(yīng)如何填寫(xiě)？
答：若本期納稅人不存在服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除金額，即第12列為0的，則對(duì)應(yīng)行次第14列等于第10列。若本期納稅人存在服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除金額，即第12列不為0的，則仍先按照第14列所列公式“14=13÷(100%+稅率或征收率)×稅率或征收率”計(jì)算。計(jì)算后的結(jié)果如果與納稅人實(shí)際計(jì)提的銷項(xiàng)稅額有差異的，按實(shí)際計(jì)提的銷項(xiàng)稅額填寫(xiě)。
【例7】甲公司是按規(guī)定程序批準(zhǔn)設(shè)立的融資租賃公司，為增值稅一般納稅人。甲公司和乙公司于2017年1月簽訂了一個(gè)融資租賃業(yè)務(wù)合同，合同約定甲公司根據(jù)乙公司的要求購(gòu)買(mǎi)價(jià)值1000萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備，并將該設(shè)備租賃給乙公司使用，租期5年，每月固定收取租金25萬(wàn)元，租賃期滿后，乙公司擁有該設(shè)備的所有權(quán)。甲公司在購(gòu)買(mǎi)該生產(chǎn)設(shè)備時(shí)支付的1000萬(wàn)元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息5萬(wàn)元。
2018年5月，甲公司按規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給乙公司，發(fā)票上注明的不含稅金額215517.24元，稅額34482.76元，稅率16%。假設(shè)甲公司2018年5月有一筆納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2018年4月的業(yè)務(wù)發(fā)生服務(wù)中止，并按規(guī)定開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的不含稅金額-100000元，稅額-17000元，稅率17%。
【計(jì)算過(guò)程】
（1）甲公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票銷售額=215517.24-100000=115517.24元，銷項(xiàng)稅額=34482.76-17000=17482.76元，分別填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第2行“16%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”中的第1列“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票銷售額”欄次和第2列“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”欄次。
（2）依照政策規(guī)定，當(dāng)期可扣除支付的借款利息5萬(wàn)元，應(yīng)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第2行“16%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”中的第12列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”。
（3）按照申報(bào)表填寫(xiě)要求，扣除后含稅銷售額=250000-117000-50000=83000元，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第2行第13列。
（4）由于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第2行第12列不為0，則先按第14列所列公式計(jì)算為：“14=13÷(100%+稅率或征收率)×稅率或征收率”=83000÷（100%+16%）×16%=11448.28元。
而納稅人實(shí)際計(jì)提銷項(xiàng)稅額為：由于所屬期2018年5月既有17%稅率發(fā)票，也有16%稅率發(fā)票，實(shí)際計(jì)提銷項(xiàng)稅額應(yīng)分別核算。
17%稅率發(fā)票銷項(xiàng)稅額=-17000元；
16%稅率發(fā)票中依規(guī)定可扣除含稅銷售額5萬(wàn)元再計(jì)提銷項(xiàng)稅額=（250000-50000）÷（100%+16%）×16%=27586.21元；
本期實(shí)際計(jì)提銷項(xiàng)稅額=-17000+27586.21=10586.21元。
由于第14列按所列公式計(jì)算的銷項(xiàng)稅額與納稅人實(shí)際計(jì)提銷項(xiàng)稅額有差異，按規(guī)定應(yīng)按納稅人實(shí)際計(jì)提的銷項(xiàng)稅額填寫(xiě)，即將10586.21元填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）第2行第14列。目前，我省的申報(bào)軟件已進(jìn)行了優(yōu)化完善，該欄次允許手工修改保存。
【表式填寫(xiě)】
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）填寫(xiě)如下：
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）填寫(xiě)如下：
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