| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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浙江湖州J公司將清算所得前置轉(zhuǎn)化為可分配利潤(rùn)申請(qǐng)適用5%協(xié)定優(yōu)惠稅率但被稅局否定而補(bǔ)稅183萬(wàn)元
原標(biāo)題：濫用協(xié)定優(yōu)惠，企業(yè)補(bǔ)稅183萬(wàn)元
中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2018年6月1日
馬嘉偉 黃玉琴 俞人杰
浙江省湖州市J公司將清算期間實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4573萬(wàn)元，虛增其未分配利潤(rùn)，向外方股東新加坡F公司分配股息紅利，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了F公司享受稅收協(xié)定備案資料。湖州市吳興區(qū)國(guó)稅局通過(guò)享受稅收協(xié)定跟蹤管理內(nèi)控流程，精準(zhǔn)分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，最終否定該筆所得按股息享受協(xié)定優(yōu)惠的申請(qǐng)，避免了稅款的流失。
事情是這樣的。2016年8月初，J公司根據(jù)《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)）的要求，代其非居民股東F公司，向吳興區(qū)國(guó)稅局提交了備案資料，申請(qǐng)享受股息5729萬(wàn)元的稅收協(xié)定優(yōu)惠。
根據(jù)享受稅收協(xié)定后續(xù)管理的要求，稅務(wù)人員對(duì)該筆非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定情況展開(kāi)審核。經(jīng)查詢(xún)金稅三期稅收管理系統(tǒng)中的一戶(hù)式檔案，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，J公司財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，與其提供的董事會(huì)決議上的數(shù)據(jù)有很大出入——財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，截至2016年6月30日，J公司“未分配利潤(rùn)”為2588萬(wàn)元；而其提供的關(guān)于利潤(rùn)分配的董事會(huì)決議顯示，截至2016年6月30日，稅后利潤(rùn)7161萬(wàn)元（2588+4573）被作出分配，其中，占80%股份的外方股東F公司，分得的投資利潤(rùn)為5729萬(wàn)元（7161×80%）。
稅務(wù)人員查詢(xún)“金三”系統(tǒng)中企業(yè)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)，J公司已于2016年7月向吳興區(qū)國(guó)稅局提交了注銷(xiāo)清算資料。針對(duì)以上情況，稅務(wù)人員進(jìn)一步查詢(xún)了該企業(yè)2016年6月的資產(chǎn)負(fù)債表，發(fā)現(xiàn)其無(wú)形資產(chǎn)余額較大，為1521萬(wàn)元。詢(xún)問(wèn)得知，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是一塊閑置多年的土地，上個(gè)月被政府回購(gòu)，公司于2016年7月22日收到政府土地回購(gòu)款6094萬(wàn)元。
根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度，依法計(jì)算清算所得及其應(yīng)納所得稅。因2016年7月該企業(yè)已進(jìn)入清算期，正確的處理是將土地處置所得4573萬(wàn)元（6094－1521）計(jì)入清算所得。但董事會(huì)利潤(rùn)分配決議中，將該筆所得并入未分配利潤(rùn)，對(duì)外方股東F公司作了利潤(rùn)分配。
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知 》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）規(guī)定，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書(shū)條文解釋的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕75號(hào)）的規(guī)定，非居民企業(yè)獲得的股息適用5%的優(yōu)惠稅率。對(duì)于財(cái)產(chǎn)收益，中國(guó)擁有征稅權(quán)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條的規(guī)定，這筆所得應(yīng)按10%的稅率征收企業(yè)所得稅?？梢?jiàn)，J公司將清算所得虛增其可分配利潤(rùn)，將本應(yīng)適用10%稅率的所得“轉(zhuǎn)變”為適用5%稅率的股息，存在避稅嫌疑。
為此，稅務(wù)人員與J公司負(fù)責(zé)人展開(kāi)了約談。該公司負(fù)責(zé)人承認(rèn)，這樣處理的主要原因，是稅收協(xié)定對(duì)股息所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅收待遇不同，對(duì)于F公司而言，如果將清算期土地處置所得，前移到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的未分配利潤(rùn)，則意味著可以享受5%的優(yōu)惠協(xié)定稅率。
最終，吳興區(qū)國(guó)稅局否定了F公司享受稅收協(xié)定申請(qǐng)，將F公司分得的屬J公司清算所得的4573萬(wàn)元，確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得，補(bǔ)繳已自行享受的協(xié)定減免稅款183萬(wàn)元（4573×80%×5%）。
吳興區(qū)國(guó)稅局副局長(zhǎng)蔣榮方表示，一些企業(yè)在利益的驅(qū)使下，開(kāi)展違背稅收法律法規(guī)的不當(dāng)籌劃，違規(guī)享受稅收協(xié)定優(yōu)惠，以達(dá)到少繳稅款的目的。稅務(wù)人員應(yīng)以高度的責(zé)任心和敏銳的職業(yè)嗅覺(jué)，加強(qiáng)非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定后續(xù)管理，充分利用征管數(shù)據(jù)，打擊利用稅收協(xié)定逃避稅款的違法行為，避免國(guó)家稅款流失。
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