增值稅納稅義務發(fā)生時間如何判斷？這4個方面講清了！
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-06-07
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北京國稅增值稅稅率調整和轉登記為小規(guī)模納稅人，在2018年5月1日前后發(fā)生的應稅行為，是按照原稅率開票？還是按照新稅率開票？一條最根本的原則，就是納稅義務發(fā)生時間的確定。
一基本原則
如果納稅義務發(fā)生時間在4月30之前，就適用調整前的稅率。如果納稅義務發(fā)生時間在5月1日之后，就適用調整后的稅率。
所以，開具發(fā)票時，也就按照以上原則來選擇適用稅率。
二納稅義務發(fā)生時間的判定標準
（一）基本原則：
發(fā)生應稅銷售行為，納稅義務發(fā)生時間是收訖銷售款項或者取得索取銷售款項的憑據的當天。
如果先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
（二）納稅義務發(fā)生時間的判定
1、銷售貨物
按銷售結算方式的不同，具體為：
| 銷售方式 | 納稅義務發(fā)生時間 | 備注 | |
| 銷售貨物 | 直接收款 | 收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天 | 不論貨物是否發(fā)出 |
| 托收承付 | 辦妥托收手續(xù) | 已經發(fā)出貨物 | |
| 委托銀行收款 | 辦妥托收手續(xù) | 已經發(fā)出貨物 | |
| 賒銷 | 書面合同約定的收款日期/貨物發(fā)出（無收款日） | 已經發(fā)出貨物 | |
| 分期收款 | 書面合同約定的收款日期/貨物發(fā)出（無收款日） | 已經發(fā)出貨物 | |
| 預收貨款 | 貨物發(fā)出 | ||
| 生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等 | 收到預收款/書面合同約定的收款日期 | 不論貨物是否發(fā)出 | |
| 委托其他納稅人代銷貨物 | 代銷清單/收到全部或者部分貨款/發(fā)出代銷貨物滿180天 | 貨物不一定發(fā)出 | |
| 視同銷售貨物 | 貨物移送 |
銷售應稅勞務或服務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。
| 提供勞務 | 應稅勞務 | 提供勞務過程中或完成后收到款項 | 勞務已提供或在提供中 |
| 提供服務 | 提供服務 | 提供勞務過程中或完成后收到款項 | 服務已提供或在提供中 |
| 視同銷售服務 | 服務轉讓完成 | ||
| 租賃服務 | 收到預收款當天 | 服務未提供 | |
| 轉讓無形資產或銷售不動產 | 轉讓無形資產 | 轉讓過程中或完成后收到款項 | 所有權不一定轉移 |
| 銷售不動產 | 轉讓過程中或完成后收到款項 | 所有權不一定轉移 | |
| 金融商品轉讓 | 所有權轉移 | ||
| 視同銷售無形資產 | 無形資產轉讓完成 | ||
| 視同銷售不動產 | 不動產權屬變更 |
1、收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。
2、取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
三具體表述及判定
1、直接收款方式銷售貨物時：
①貨物已發(fā)出，收到款項，納稅義務發(fā)生；
②貨物已發(fā)出，沒有收到款項，但已到合同約定的收款日，納稅義務發(fā)生；
③貨物未發(fā)出，收到款項，納稅義務發(fā)生；
④貨物未發(fā)出，沒有收到款項，但已到合同約定的收款日，納稅義務發(fā)生。
2、賒銷和分期收款方式銷售貨物時：
①貨物已發(fā)出，收到款項，納稅義務發(fā)生；
②貨物已發(fā)出，合同約定收款日，納稅義務發(fā)生；
③貨物已發(fā)出，合同未約定收款日，發(fā)出貨物時，納稅義務發(fā)生。
3、預收貨款方式銷售貨物時：
①款項已收到，貨物發(fā)出，納稅義務發(fā)生；
②款項已收到，但貨物生產周期超過12個月，收到款項時，納稅義務發(fā)生；
③款項未收到，但貨物生產周期超過12個月，合同約定收款日期，納稅義務發(fā)生。
4、視同銷售貨物，貨物移送時，納稅義務發(fā)生。
5、銷售應稅勞務或服務時：
①勞務或服務已經提供或正在提供，收到款項，納稅義務發(fā)生；
②勞務或服務已經提供或正在提供，未收到款項，合同約定收款日，納稅義務發(fā)生；
③款項未收到，合同也未約定收款日期，勞務或服務完成時，納稅義務發(fā)生。
6、視同銷售服務，服務已經提供，納稅義務發(fā)生。
7、提供租賃服務時：不論服務是否提供，款項收到時，納稅義務發(fā)生。
8、轉讓金融商品時：不論款項是否收到，金融商品所有權轉移，納稅義務發(fā)生。
9、轉讓無形資產、銷售不動產時：
①無形資產或不動產已經轉讓，收到款項，納稅義務發(fā)生；
②無形資產或不動產已經轉讓，未收到款項，合同約定收款日，納稅義務發(fā)生；
③款項未收到，合同也未約定收款日期，無形資產或不動產轉讓完成，納稅義務發(fā)生。
④視同銷售無形資產和轉讓不動產，無形資產或不動產轉讓完成，納稅義務發(fā)生。
四具體政策規(guī)定
1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義務發(fā)生時間：
（一）發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
（二）進口貨物，為報關進口的當天。
增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。
2、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：
（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；
（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；
（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；
（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；
（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；
（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；
（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
3、《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）
附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法
第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：
（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
（二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
（三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。
（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
（五）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。
4、《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號 ）
第二條 《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。
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