進口汽車關稅下調(diào)后減稅效應分析
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-06-07
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中國稅務報
可以預計，進口汽車關稅下調(diào)后，如果進口汽車經(jīng)銷商能夠適當降低進口汽車的售價，既可以讓買方享受政府減稅的實惠，也可能通過擴大銷售增加本企業(yè)的收入和降低本企業(yè)的成本。
5月22日，經(jīng)國務院批準，國務院關稅稅則委員會發(fā)布了《關于降低汽車整車及零部件進口關稅的公告》。公告中規(guī)定，自今年7月1日起，我國進口汽車整車關稅稅率為25%的135個稅號、稅率為20%的4個稅號的稅率，全部降至15%。這項措施將帶來政府關稅及其他多種稅費收入的下降，并影響政府和相關經(jīng)銷商、消費者之間的利益關系。
一輛排氣量為4.5升的某型號的進口小汽車，到岸價格為24萬元（人民幣，下同），在進口環(huán)節(jié)涉及4項稅收，即關稅、消費稅、增值稅和車輛購置稅，上述稅收應納稅額的計算方法分別如下：
一、關稅
根據(jù)國務院發(fā)布的進出口關稅條例等法規(guī)，上述進口小汽車應納的關稅在進口時征收，以關稅完稅價格（即到岸價格，下同）為計稅依據(jù)，目前的適用稅率為25%，應納關稅稅額的計算公式和計算過程如下：
應納關稅稅額＝關稅完稅價格×適用稅率＝24萬元×25%＝6萬元
今年7月1日，上述進口小汽車按照上述價格、公式和15%的新稅率計算的應納關稅稅額將減至3.6萬元，比目前的應納稅額減少2.4萬元，降幅為40%。
二、消費稅
根據(jù)國務院發(fā)布的消費稅暫行條例等法規(guī)，進口小汽車應納的消費稅在進口時征收，以消費稅組成計稅價格為計稅依據(jù)，排氣量不超過1.0升的，適用稅率為1%；排氣量超過1.0升，不超過1.5升的，適用稅率為3%；排氣量超過1.5升，不超過2.0升的，適用稅率為5%；排氣量超過2.0升，不超過2.5的，適用稅率為9%；排氣量超過2.5升，不超過3.0升的，適用稅率為12%；排氣量超過3.0升，不超過4.0升的，適用稅率為25%；排氣量超過4.0升的，適用稅率為40%。目前上述進口小汽車應納消費稅稅額的計算公式和計算過程如下：
消費稅組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅適用稅率）＝（24萬元＋6萬元）÷（1－40%）＝50萬元
應納消費稅稅額＝消費稅組成計稅價格×適用稅率＝50萬元×40％＝20萬元
今年7月1日關稅稅率降低以后，上述進口小汽車的消費稅組成計稅價格將隨之降至46萬元［（24萬元＋3.6萬元）÷（1－40%）＝46萬元］，應納消費稅稅額也將隨之減至18.4萬元（46萬元×40％＝18.4萬元），比目前的應納稅額減少1.6萬元，降幅為8%。
三、增值稅
根據(jù)國務院發(fā)布的增值稅暫行條例等法規(guī)，進口汽車在進口環(huán)節(jié)計征增值稅時，以增值稅組成計稅價格為計稅依據(jù)，適用稅率為16%，目前進口上述小汽車應納增值稅稅額的計算公式和計算過程如下：
增值稅組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅＝24萬元＋6萬元＋20萬元＝50萬元
應納增值稅稅額＝增值稅組成計稅價格×適用稅率＝50萬元×16％＝8萬元
今年7月1日關稅稅率降低以后，上述進口小汽車的增值稅組成計稅價格將隨之降至46萬元（24萬元＋3.6萬元＋18.4萬元＝46萬元），應納增值稅稅額也將隨之減至7.36萬元（46萬元×16％＝7.36萬元），比目前的應納稅額減少0.64萬元，降幅為8%。
四、車輛購置稅
根據(jù)國務院發(fā)布的車輛購置稅暫行條例等法規(guī)，進口自用的汽車應納的車輛購置稅在進口時征收，進口商銷售的進口的汽車應納的車輛購置稅在買方購買時征收，以車輛購置稅組成計稅價格為計稅依據(jù)，適用稅率為10%。如果上述進口小汽車是買方自用的，應納車輛購置稅稅額的計算公式和計算過程如下：
車輛購置稅組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅＝24萬元＋6萬元＋20萬元＝50萬元
應納車輛購置稅稅額＝車輛購置稅組成計稅價格×適用稅率＝50萬元×10％＝5萬元
今年7月1日關稅稅率降低以后，上述進口小汽車的車輛購置稅組成計稅價格將隨之降至46萬元（24萬元＋3.6萬元＋18.4萬元＝46萬元），應納車輛購置稅稅額也將隨之減至4.6萬元（46萬元×10％＝4.6萬元），比目前減少0.4萬元，降幅為8%。
根據(jù)以上計算，目前進口上述小汽車需要繳納的上述4項稅收合計為39萬元（關稅6萬元＋消費稅20萬元＋增值稅8萬元＋車輛購置稅5萬元＝39萬元），相當于上述進口小汽車到岸價格的144.4%（39萬元÷27萬元＝144.4%）。
今年7月1日關稅稅率降低以后，上述進口小汽車需要繳納的上述稅收將減至33.96萬元（關稅3.6萬元＋消費稅18.4萬元＋增值稅7.36萬元＋車輛購置稅4.6萬元＝33.96萬元），比目前的應納稅額減少5.04萬元，降幅為12.9%；上述稅收相當于上述進口小汽車到岸價格的125.8%（33.96萬元÷27萬元＝125.8%），比目前的水平下降18.6個百分點。
就進口汽車經(jīng)銷商而言，目前進口上述小汽車需要繳納關稅、消費稅和增值稅3項稅收，合計34萬元（關稅6萬元＋消費稅20萬元＋增值稅8萬元＝34萬元）。今年7月1日關稅稅率降低以后，上述稅收將減至29.36萬元（關稅3.6萬元＋消費稅18.4萬元＋增值稅7.36萬元＝29.36萬元），比目前的應納稅額減少4.64萬元，降幅為13.6%。
由此可以預計，如果上述經(jīng)銷商能夠在今年7月1日政府實施上述減稅措施以后，適當降低進口汽車的售價，既可以讓買方享受政府減稅的實惠，也可能通過擴大銷售增加本企業(yè)的收入和降低本企業(yè)的成本。據(jù)報道，已經(jīng)有不少進口汽車經(jīng)銷商（包括一些世界著名的大型企業(yè)）表示，屆時他們將采取適當?shù)慕祪r措施。進一步來看，如果屆時進口汽車降價，對于國產(chǎn)汽車的價格和相關的稅費也可能產(chǎn)生一定的影響。
當然，稅收只是影響汽車售價的因素之一。在政府調(diào)整稅收的情況下，汽車生產(chǎn)、經(jīng)營者是否應當調(diào)整汽車的售價，調(diào)整多少，如何調(diào)整，都不會僅取決于政府調(diào)整稅收的情況，而是應當綜合考慮本企業(yè)的經(jīng)營成本、稅費核算和營銷策略等諸多因素以后決定；消費者是否購車，購車時如何選擇，也會有自己的考慮。
作者：劉佐，中國法學會財稅法學研究會副會長
來源：中國稅務報
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