影視從業(yè)人員＂陰陽(yáng)合同＂引爆納稅敏感話題 專家回應(yīng)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-06-07
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中國(guó)稅務(wù)報(bào)
近日崔永元怒懟范冰冰一事持續(xù)發(fā)酵。除了 “手機(jī)”電影、“崔永元”、“范冰冰”這些吃瓜群眾關(guān)注的字眼，明星通過(guò)“一陰一陽(yáng)大小合同”獲取天價(jià)報(bào)酬，卻又公然偷稅漏稅的行業(yè)的內(nèi)幕也隨之浮出水面。“明星偷漏稅”這個(gè)敏感話題，引爆輿論廣泛關(guān)注。法制網(wǎng)記者就此采訪我國(guó)稅收法律學(xué)界知名專家教授，請(qǐng)他們對(duì)此話題中涉及的深層法律關(guān)系和法律問(wèn)題進(jìn)行梳理和解讀。
關(guān)注點(diǎn)一：“大小合同”違法嗎？
在相關(guān)媒體采訪中，崔永元毫不諱言自己還有一抽屜這樣的“大小陰陽(yáng)”合同。而據(jù)業(yè)內(nèi)人士披露，“大小陰陽(yáng)合同”在行業(yè)里很普遍，明星逃稅這塊大家都習(xí)慣了，都是睜一只閉一只眼。
那么何謂 “大小合同”？從法律角度如何看待“大小合同”這種現(xiàn)象？
中國(guó)財(cái)稅法研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng) 、中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文教授解釋， “大小合同”其實(shí)就是人們?nèi)粘Ｋf(shuō)的“陰陽(yáng)合同”：交易雙方簽訂金額不同的兩份合同，一份金額較小的“陽(yáng)合同”用于向主管機(jī)關(guān)備案登記納稅；另一份金額較高的“陰合同”則實(shí)際約定雙方交易價(jià)格，彼此對(duì)其秘而不宣，目的就是逃避納稅這一法定義務(wù)。
施正文教授指出，稅收收入是我國(guó)財(cái)政收入最主要的來(lái)源，是按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序向企業(yè)和公民征收的，以此來(lái)解決國(guó)計(jì)民生、收入分配等問(wèn)題。稅收關(guān)乎我們每一個(gè)人，所以 無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，按時(shí)交稅都是每個(gè)公民、企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)!
關(guān)注點(diǎn)二：偷逃稅和合理避稅的界限在哪？
針對(duì)明星利用“大小陰陽(yáng)合同”來(lái)非法逃稅的行為，它和合理避稅的區(qū)別又在哪里呢？
施正文教授介紹，合理避稅是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，采取一定的形式、方法和手段，規(guī)避、降低或延遲納稅義務(wù)的行為。比如國(guó)家產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)對(duì)環(huán)保產(chǎn)品的減免稅行為，或者引進(jìn)高科技產(chǎn)業(yè)地方所采取的的稅收優(yōu)惠行為等等，都是一種合理避稅行為。合理避稅是合法的。
而偷逃稅是指納稅人采用偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款。偷稅是一種非法的行為。特別需要指出的是，偷稅行為表述過(guò)于復(fù)雜，執(zhí)法實(shí)踐中引起理解分歧。為此，在2009年刑法修正案（七）中，對(duì)偷稅做了修改。修改后的內(nèi)容為：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。將偷稅改為逃稅。
合理避稅和偷逃稅最根本的區(qū)別就是，合理避稅是合法的，是不違法的，而偷逃稅是對(duì)法律的無(wú)視，是主觀惡意逃避納稅義務(wù)，是違法行為，嚴(yán)重者要受到刑事處罰。
關(guān)注點(diǎn)三：逃稅中一般違法和犯罪的界限在哪？
中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)、北京大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任劉劍文教授指出，明星等高收入群體利用“大小陰陽(yáng)合同”的行為，其實(shí)是我國(guó)法律中認(rèn)定的一種“逃稅”行為。逃稅行為，達(dá)不到刑事立案標(biāo)準(zhǔn)的，按照稅法予以行政處罰；達(dá)到刑事立案標(biāo)準(zhǔn)的，依據(jù)刑法第201條追究刑事責(zé)任。
這里刑事立案標(biāo)準(zhǔn)是：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的；扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬(wàn)元以上的。
關(guān)注點(diǎn)四：如何加強(qiáng)對(duì)明星等高收入群體稅收監(jiān)管
劉劍文教授認(rèn)為，崔永元通過(guò)微信等平臺(tái)來(lái)“曝光范冰冰大小合同逃稅”的行為，可算是一種非典型性的稅收違法檢舉行為。在這個(gè)事件中，公眾的關(guān)注點(diǎn)不應(yīng)該只集中在崔永元、范冰冰身上，其實(shí)還應(yīng)關(guān)注“大小合同”簽訂的另一方，以及稅收監(jiān)管部門(mén)的態(tài)度及如何處理。所謂“大小合同”就不只范冰冰一方，肯定還有另一方。如果崔永元曝光的“范冰冰逃稅”情況屬實(shí)，那么構(gòu)成逃稅的就是合同雙方當(dāng)事人。面對(duì)崔永元的非典型性的稅收違法檢舉行為，按照我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)肯定要進(jìn)行調(diào)查，并對(duì)此作出相關(guān)處理的。
從我國(guó)實(shí)踐來(lái)看，負(fù)責(zé)個(gè)稅征收的地稅部門(mén)負(fù)有針對(duì)性的稅務(wù)稽查。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局曾印發(fā)《2017年稅務(wù)稽查重點(diǎn)工作安排》，其中明確提出演藝公司等行業(yè)和領(lǐng)域?yàn)橹攸c(diǎn)切入口。
6月3日下午，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)聲，責(zé)成江蘇等地稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開(kāi)展調(diào)查核實(shí)，如發(fā)現(xiàn)違法行為，將嚴(yán)格按依法處理。
劉劍文教授認(rèn)為，從此事件的社會(huì)影響來(lái)看，作為調(diào)節(jié)收入分配的重要稅種，個(gè)人所得稅本來(lái)就具有“收入越高、交稅越多”的再分配效應(yīng)，但在普通工薪階層領(lǐng)著五六千塊工資都依法納稅的情形下，處于財(cái)富金字塔頂端的明星卻巨額偷稅漏稅，這無(wú)疑是對(duì)國(guó)家分配制度的公然侵蝕，對(duì)社會(huì)公平正義的極大傷害，必然激起社會(huì)公憤。
對(duì)于高凈值人士來(lái)說(shuō)，個(gè)人所得稅的收繳本來(lái)就嚴(yán)重依賴納稅人如實(shí)申報(bào)。而明星收入具有高度的流動(dòng)性和隱蔽性。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)的困難并不意味著對(duì)高收入群體個(gè)稅繳納沒(méi)法監(jiān)管，關(guān)鍵是需要一整套配套措施，構(gòu)建起又嚴(yán)又全的法律稅務(wù)綜合體系。
施正文教授建議，大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨是現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算和物聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)發(fā)展的必然結(jié)果，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各個(gè)方面都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。毋庸置疑，大數(shù)據(jù)給稅收征管工作帶來(lái)了許多挑戰(zhàn)，但同時(shí)也為稅收征管模式的轉(zhuǎn)型升級(jí)提供了難得的發(fā)展機(jī)遇。對(duì)于稅收征管而言，貫穿稅收征管全過(guò)程的關(guān)鍵因素是現(xiàn)代信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)，這也是改進(jìn)和創(chuàng)新稅收征管工作的重要生產(chǎn)力。充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段和大數(shù)據(jù)來(lái)提升稅收相關(guān)數(shù)據(jù)采集能力以及數(shù)據(jù)分析和應(yīng)用能力，有利于把政府和社會(huì)各部門(mén)蘊(yùn)含的大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為稅收治理優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而構(gòu)建旨在解決稅收征納雙方信息不對(duì)稱，以稅收征管大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過(guò)采集、分析、利用涉稅信息，以數(shù)據(jù)信息比對(duì)為核心，人工處理與計(jì)算機(jī)處理相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型稅收征管信息平臺(tái)。
以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型稅收征管系統(tǒng)，其核心在于“信息”，這也是信息化促進(jìn)稅收征管現(xiàn)代化的必由之路，全面高效地抓住和利用相關(guān)涉稅信息是稅收管理的關(guān)鍵，有利于破解稅收征納雙方信息不對(duì)稱難題，提高稅法遵從度和稅收征收率，是全面提高稅收征管工作水平的必然選擇。
劉劍文教授特別強(qiáng)調(diào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)將此作為重要的案件線索，查明是否存在這一陰陽(yáng)合同的事實(shí)，范冰冰或者扣繳義務(wù)人是否涉嫌逃稅？甚至，是否屬于單純孤立的個(gè)案，還是普遍存在的演藝界的“潛規(guī)則”。如果最終證實(shí)陰陽(yáng)合同是虛假的，且崔永元明知是不真實(shí)而加以傳播，那么崔永元有可能涉嫌誹謗，應(yīng)當(dāng)還范冰冰一個(gè)清白。
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