廈門國稅解答航空運(yùn)輸業(yè)退票費(fèi)收入暫不征收增值稅等15個營改增問題
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-09-24
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來源：廈門國稅
1、個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務(wù)，應(yīng)如何開具發(fā)票？
答：個人保險代理人是指根據(jù)保險企業(yè)的委托，在保險企業(yè)授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的自然人，不包括個體工商戶。其取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費(fèi)等保險代理服務(wù)收入應(yīng)繳納增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法委托保險企業(yè)代征。接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金等費(fèi)用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管國稅機(jī)關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。2017年12月31日前，個人保險代理人月銷售額未超過3萬元的，可享受免征增值稅優(yōu)惠。
2、2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是否繼續(xù)免征增值稅？
答：自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。
2017年12月31日前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。
3、自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)如何開具發(fā)票？
答：自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)需要就貼現(xiàn)利息開具發(fā)票的，由貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照票據(jù)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)人開具增值稅普通發(fā)票，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)按照轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息全額向貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票。
4、商業(yè)銀行與境外總機(jī)構(gòu)之間的資金往來業(yè)務(wù)是否屬于銀行同業(yè)往來業(yè)務(wù)？
答：根據(jù)財(cái)稅[2016]70號文第三條規(guī)定，境內(nèi)銀行與其境外的總機(jī)構(gòu)、母公司之間，以及境內(nèi)銀行與其境外的分支機(jī)構(gòu)、全資子公司之間的資金往來業(yè)務(wù)屬于銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)，其利息收入按金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅。
5、保險公司處置損余物資如何繳納增值稅？
答：損余物資主要是財(cái)產(chǎn)保險中，保險公司承擔(dān)賠付責(zé)任后取得的原保險標(biāo)的受損后的財(cái)產(chǎn)，發(fā)生保險事故后，保險標(biāo)的轉(zhuǎn)移至保險公司，保險公司將該物資處置后沖抵賠付支出。總局另行明確之前，對保險企業(yè)處置損余物資，暫比照銷售舊貨處理，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。
6、增值稅一般納稅人裝修房產(chǎn)的裝修費(fèi)用取得的增值稅專用發(fā)票是否需要分兩年抵扣？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）第三條規(guī)定，納稅人裝修房產(chǎn)購進(jìn)的貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，增加房產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
7、建筑工程總承包單位（一般納稅人）為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，是否必須適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅？
答：建筑工程總承包單位（一般納稅人）為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，如果建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件，則必須適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅；如果建設(shè)單位自行采購的材料不是鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件，仍然適用財(cái)稅〔2016〕36號的規(guī)定，可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
8、納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，收到預(yù)收款時，如何繳納增值稅？
答：納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，收到預(yù)收款時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，納稅人暫不須就此筆款項(xiàng)申報納稅，也不須向建設(shè)單位開具增值稅發(fā)票，但要按財(cái)稅【2017】58號文第三條的規(guī)定預(yù)繳增值稅，其中，在廈門市范圍內(nèi)提供建筑服務(wù)的，收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅，在廈門市范圍之外提供建筑服務(wù)的，收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。
但納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款并向建設(shè)單位開具發(fā)票的，發(fā)票開具之日為納稅義務(wù)發(fā)生時間，納稅人應(yīng)就此筆款項(xiàng)申報繳納增值稅。
9、納稅人提供建筑服務(wù)收取預(yù)收款，如何預(yù)繳增值稅？
答：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照預(yù)征率計(jì)算預(yù)繳增值稅，其中，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。
適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款) ÷（1+11%)×2%。
適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款) ÷（1+3%)×3%。
10、納稅人提供建筑服務(wù)收取預(yù)收款如何申報預(yù)繳增值稅？
答：納稅人提供建筑服務(wù)收取預(yù)收款，在預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：
（1）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；
（2）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；
（3）從分包方取得的分包款收款憑據(jù)復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。
11、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，收到預(yù)收款時如何申報納稅和開具發(fā)票？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年第18號公告及第53號公告文件規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，收到預(yù)收款時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，應(yīng)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，可選擇商品和服務(wù)稅收分類編碼602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”，開具增值稅普通發(fā)票，發(fā)票稅率欄填寫“不征稅”；依法確定納稅義務(wù)發(fā)生時，應(yīng)按適用稅率或征收率開具增值稅發(fā)票，并以紅字發(fā)票沖抵收取預(yù)收款時已開具的增值稅普通發(fā)票。
12、納稅人出租附載在建筑物或構(gòu)筑物上的通信系統(tǒng)及配套設(shè)施，租金收入應(yīng)如何繳納增值稅？
答：附載在建筑物或構(gòu)筑物上的通信系統(tǒng)及配套設(shè)施，應(yīng)作為建筑物或構(gòu)筑物的組成部分，其租金收入按照“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”繳納增值稅。
13、航空運(yùn)輸企業(yè)收取的逾期票證收入和退票費(fèi)收入如何征收增值稅？
答：航空運(yùn)輸企業(yè)取得的逾期票證收入按照“航空運(yùn)輸服務(wù)”征收增值稅。鑒于退票費(fèi)是乘客因申請退票而被收取的手續(xù)費(fèi)或違約金，航空公司并未向退票的乘客提供運(yùn)輸服務(wù)，在總局進(jìn)一步明確前，退票費(fèi)收入暫不征收增值稅。
14、設(shè)備維修勞務(wù)是否適用營改增離岸服務(wù)外包政策？
答：根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第一條規(guī)定，離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)所涉及的具體業(yè)務(wù)活動，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》相對應(yīng)的業(yè)務(wù)活動執(zhí)行，而設(shè)備維修勞務(wù)不在《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》范圍，屬于增值稅的加工修理修配勞務(wù)，應(yīng)適用修理修配勞務(wù)增值稅相關(guān)政策。
15、試點(diǎn)納稅人2016年5月1日前已納營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的，現(xiàn)在是否還可以開具增值稅發(fā)票？如何開具？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局2017年11號和2016年53號公告規(guī)定，在符合規(guī)定的前提下，納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），開具發(fā)票時，應(yīng)選擇商品和服務(wù)稅收分類編碼6 “未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”項(xiàng)下的603“已申報繳納營業(yè)稅未開具補(bǔ)開票”。
需要補(bǔ)開發(fā)票的情形主要有：
（1）已申報營業(yè)稅，未開具發(fā)票的；
（2）已申報營業(yè)稅，已開具發(fā)票，發(fā)生銷售退回或折讓、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，需要開具紅字發(fā)票或重新開具發(fā)票的；
（3）已補(bǔ)繳營業(yè)稅稅款，未開具發(fā)票的。
上述第（2）種情形，納稅人開具紅字發(fā)票時，應(yīng)取得對方有效證明，并在備注欄內(nèi)注明紅字發(fā)票對應(yīng)原開具的營業(yè)稅發(fā)票的代碼、號碼及開具原因。重新開具發(fā)票時，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明對應(yīng)紅字發(fā)票的代碼、號碼。
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