與“離職”有關(guān)的財(cái)稅問(wèn)題
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-09-25
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“相見(jiàn)時(shí)難別亦難”。“離職”是從業(yè)路上或滄?；蛉A麗的轉(zhuǎn)身，說(shuō)到好聚好散，離職補(bǔ)償總多少給人一些溫暖。無(wú)論被動(dòng)離職，抑或自動(dòng)辭去，都需要關(guān)注以下離職補(bǔ)償?shù)呢?cái)稅問(wèn)題。
企業(yè)所得稅處理：此中有“深意”，應(yīng)辨莫混談
1.離職補(bǔ)償屬于“合理支出”。 企業(yè)支付的員工離職補(bǔ)償金不超過(guò)勞動(dòng)合同法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的，符合《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的合理支出，可稅前扣除。
2.離職補(bǔ)償不計(jì)入工資薪金總額，不作為提取職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)組成部分。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條以及國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)對(duì)于工資薪金總額的規(guī)定，離職補(bǔ)償不是任職或者受雇員工所支付的勞動(dòng)報(bào)酬，而是一種提前解除勞動(dòng)關(guān)系的賠償金。離職補(bǔ)償金不得計(jì)入工資薪金總額，不得作為三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。
個(gè)人所得稅：反彈琵琶 優(yōu)惠納說(shuō)
與企業(yè)所得稅相反，離職補(bǔ)償不屬于企業(yè)所得稅范疇的合理工資薪金，但屬于個(gè)人所得稅范疇的工資薪金。
1.按“工資、薪金所得” 代扣代繳個(gè)人所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào))規(guī)定，對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
2. 限額優(yōu)惠：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知 》(財(cái)稅〔2001〕157號(hào) )規(guī)定，員工取得的離職補(bǔ)償金收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅，超過(guò)部分，按相關(guān)規(guī)定計(jì)算個(gè)稅。
例1、因企業(yè)改制王先生被辭退，2017年5月31取得一次性補(bǔ)償收入30萬(wàn)，個(gè)人負(fù)擔(dān)繳納的公積金及保險(xiǎn)共3000元，王先生在該單位已工作15年，本市2016年度職工平均工資67444元。計(jì)算企業(yè)應(yīng)代扣代繳王先生個(gè)人所得稅。
1.計(jì)稅金額=一次性補(bǔ)償收入—上年平均工資*3倍—公積金及保險(xiǎn)= 300000—67444*3—3000=94668元
2.應(yīng)納稅所得額=94668/12年(超過(guò)12年的按12年計(jì)算))-3500(固定扣除費(fèi)用)=4389元
4389*10%-105=333.90元(4389元適用稅率10%,速算扣除數(shù)105元)
應(yīng)納稅額=333.90*12年=4006.80元
會(huì)計(jì)處理：被辭或自辭，借貸都一致
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》及其應(yīng)用指南，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，會(huì)計(jì)處理應(yīng)注意：
第一，借方一律計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，不進(jìn)行成本對(duì)象化，也不區(qū)分資本費(fèi)用化，更不區(qū)分是否有選擇的離職。因?yàn)檗o退福利的目的不是為了換取員工過(guò)去或未來(lái)為本企業(yè)提供的服務(wù)，因此全部計(jì)入管理費(fèi)用，與該員工正常在職期間的工資薪金的歸屬科目無(wú)關(guān)。
第二，貸方一律計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬—辭退福利”科目。從性質(zhì)上說(shuō)，有選擇權(quán)的辭退補(bǔ)償應(yīng)當(dāng)是或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中所說(shuō)的預(yù)計(jì)負(fù)債，但是賬務(wù)處理應(yīng)該通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”核算。
第三，如果辭退福利計(jì)提時(shí)間和實(shí)際支付時(shí)間屬不同期間，則產(chǎn)生暫時(shí)性差異，應(yīng)進(jìn)行遞延所得稅會(huì)計(jì)處理。
例2、接上例1。2016年6月20日，該企業(yè)與王先生簽訂了正式的解除勞動(dòng)關(guān)系協(xié)議。根據(jù)協(xié)議，該企業(yè)于2017年1月1日起至2017年6月20日期間將向王先生一次性支付補(bǔ)償款30萬(wàn)元。2017年5月31日王先生取得一次性補(bǔ)償款30萬(wàn)。稅法規(guī)定，與該項(xiàng)辭退福利有關(guān)的補(bǔ)償款實(shí)際支付時(shí)可稅前抵扣。
2016年6月20日計(jì)提時(shí)：
借：管理費(fèi)用 300000
貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利 300000
借：遞延所得稅資產(chǎn) 75000 (30萬(wàn)*25%)
貸：所得稅費(fèi)用 75000
注：2016年匯算清繳納稅調(diào)增30萬(wàn)元。
2017年5月31日實(shí)際支付時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利 300000
貸：銀行存款 295993.20
應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅 4006.80
借：所得稅費(fèi)用 75000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75000
注：2016年匯算清繳納稅調(diào)減30萬(wàn)元。
編輯設(shè)計(jì)：云南國(guó)稅
來(lái)源：中稅答疑新媒體智庫(kù)
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