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中國稅務(wù)報(bào) 2018年6月22日

劉世力 廖永紅

關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借現(xiàn)象較為普遍，而且一些關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往往無償拆借資金，資金借出方不收取利息，借入方不支付利息。這種情況下，其拆借資金是否要確認(rèn)利息收入，如果不確認(rèn)收入是否會對企業(yè)所得稅的繳納有影響？

A公司與B公司在同一地區(qū)，同為某集團(tuán)下的子公司，企業(yè)所得稅適用稅率均為25%。2017年，A公司向B公司拆借資金2000萬元（同期同類貸款利率7%），由于同屬于集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)，相互之間并未支付利息，A、B公司分別虧損200萬元、80萬元。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，B公司應(yīng)按同期同類貸款利率7%計(jì)算利息收入，并繳納相應(yīng)的稅款；A公司支付利息，計(jì)入所得額在稅前扣除。企業(yè)認(rèn)為，A、B公司雙方無償借貸資金，沒有產(chǎn)生利息，無需繳納增值稅；對于企業(yè)所得稅，雙方實(shí)際稅負(fù)相同，并未導(dǎo)致總體稅收收入減少，無須計(jì)算利息并調(diào)整所得額。

《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第一百二十三條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。《稅收征收管理法》第五十四條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號）明確，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。

A、B兩家公司沒有確認(rèn)利息收支，且均適用25%的企業(yè)所得稅稅率，兩家企業(yè)均虧損，表面看不會導(dǎo)致整體國家稅收收入的減少。

按照企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)，A、B公司屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，其相互借貸資金亦屬于關(guān)聯(lián)交易，不管企業(yè)是否無償借貸，都應(yīng)計(jì)算利息收支。A公司應(yīng)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息在企業(yè)所得稅前扣除，而B公司則應(yīng)對借款利息全額作應(yīng)稅收入，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)納稅所得額為140萬元（2000×7%）。利息確認(rèn)后，A公司虧損340萬元（200＋140）；B公司盈利60萬元（140－80），需繳納企業(yè)所得稅。計(jì)算利息后，A公司仍然虧損，無須繳納企業(yè)所得稅；B公司則盈利，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

同時(shí)，企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不超過5年。意味著，5年內(nèi)未彌補(bǔ)完的，不能再用企業(yè)的稅前利潤彌補(bǔ)。假如A公司在今后5個(gè)年度一直虧損或今后5個(gè)年度內(nèi)的利潤不足以彌補(bǔ)虧損，那么，支付的利息實(shí)際上得不到完全扣除，也影響總體稅收收入。

一般來說，關(guān)聯(lián)雙方均為內(nèi)資企業(yè)，如果適用的企業(yè)所得稅政策和稅收待遇完全相同，雙方不存在相互轉(zhuǎn)移利潤的避稅空間。假如有一方正常納稅，不適用任何企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，而另一方享受稅收優(yōu)惠，這種情況下則存在相互轉(zhuǎn)移利潤的避稅空間。因此，企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，確認(rèn)資金占用費(fèi)（利息）收入，可采用可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨(dú)立交易原則的方法確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

（作者單位：江西省吉安市地稅局、國稅局）