贊助世界杯，廣告費(fèi)如何分?jǐn)偛藕弦?guī)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-06-30
| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
實(shí)習(xí)記者 闞歆旸 本報(bào)記者 張剴
中國企業(yè)贊助世界杯，巨額的贊助費(fèi)直接關(guān)系到企業(yè)所得稅稅前扣除問題，還可能涉及在受益子公司間的分?jǐn)倖栴}。
北京時(shí)間6月27日凌晨1點(diǎn)多，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)2018屆畢業(yè)生趙迎旭將還未整理好的行李扔到一邊，飛奔到食堂。在那里，他的同學(xué)們正聚集在一起，準(zhǔn)備觀看2018年俄羅斯世界杯D組最后一輪，阿根廷對(duì)尼日利亞的比賽。趙迎旭在整個(gè)觀賽的過程中，看到賽場(chǎng)背后碩大的萬達(dá)和VIVO等諸多中國企業(yè)的廣告牌，有種“置身于北京工人體育場(chǎng)國安主場(chǎng)的感覺”。趙迎旭并沒有想到，他在世界杯比賽中看到的廣告牌，背后還有不少“稅收故事”。
贊助世界杯與稅啥關(guān)系
記者注意到，2018年俄羅斯世界杯官網(wǎng)上公布的贊助商名單中，中國贊助商投入占比約1/3。
據(jù)悉，世界杯贊助商分為三類：第一類是國際足聯(lián)合作伙伴，共7家，萬達(dá)集團(tuán)就是其中的一家；第二類是世界杯全球贊助商，共5家，中國企業(yè)有3家，分別是海信、VIVO、蒙牛；第三類為區(qū)域贊助商，包括雅迪、帝牌商務(wù)男裝、LUCI（指點(diǎn)藝境）等。公開資料顯示，2018年俄羅斯世界杯，中國各類贊助商共投資3.6億美元～4.1億美元。根據(jù)市場(chǎng)研究公司Zenith的調(diào)查顯示，2018世界杯期間各國企業(yè)投入的廣告費(fèi)總額為24億美元，其中中國企業(yè)投入高達(dá)8.35億美元，占比34.79%。
企業(yè)贊助世界杯的支出，一般屬于廣告宣傳費(fèi)支出，直接關(guān)系到企業(yè)所得稅稅前扣除的問題。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)的廣告宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，稅前扣除比例為當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的30%。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，則一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
一位業(yè)內(nèi)人士告訴記者，對(duì)于企業(yè)而言，贊助世界杯時(shí)可能不會(huì)只簽署一個(gè)贊助合同，而是會(huì)有一系列較為復(fù)雜的安排，時(shí)間跨度甚至?xí)^10年。在這種情況下，贊助世界杯的費(fèi)用，在性質(zhì)上可能屬于廣告宣傳費(fèi)，也可能屬于特許權(quán)使用費(fèi)，還可能屬于其他性質(zhì)的費(fèi)用。這些費(fèi)用如何在稅務(wù)上合規(guī)處理，就是相關(guān)企業(yè)需要高度關(guān)注的內(nèi)容。這位業(yè)內(nèi)人士還透露，在實(shí)踐中，不排除一些企業(yè)利用世界杯的贊助費(fèi)用開展稅收籌劃的可能性，因?yàn)橘澲M(fèi)用畢竟不是一個(gè)小數(shù)目。在信息不對(duì)稱的情況下，企業(yè)很有可能會(huì)在盈利能力較強(qiáng)的某個(gè)子公司或多個(gè)子公司列支世界杯贊助費(fèi)用，以降低集團(tuán)公司的整體稅負(fù)。
費(fèi)用分?jǐn)偡绞街饕腥N
本屆世界杯，萬達(dá)集團(tuán)支付的贊助費(fèi)為1.5億美元。萬達(dá)集團(tuán)下屬商業(yè)管理集團(tuán)、文化集團(tuán)、金融集團(tuán)三個(gè)集團(tuán)，各集團(tuán)內(nèi)又分為項(xiàng)目系統(tǒng)、商管系統(tǒng)、院線系統(tǒng)、酒店系統(tǒng)等若干個(gè)系統(tǒng)。那么，這1.5億美元的贊助費(fèi)，如果被定性為廣告宣傳費(fèi)，就涉及費(fèi)用分?jǐn)偟膯栴}。
根據(jù)記者采訪的情況看，目前企業(yè)贊助世界杯等國際賽事的廣告宣傳費(fèi)支出，主要有三類分?jǐn)傂问?。第一類：全部由集團(tuán)總部支付并承擔(dān)；第二類：先由集團(tuán)總部支付，再根據(jù)一定的比例，在各子公司之間分?jǐn)?；第三類：集團(tuán)總部先與賽事主辦單位（比如奧組委或國際足聯(lián)）協(xié)商，敲定贊助費(fèi)金額，然后由集團(tuán)總部按照一定的分?jǐn)偙壤蚋鲊ǖ貐^(qū)）成員企業(yè)收取相應(yīng)的贊助費(fèi)。
記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，外資企業(yè)大多采用第三類分?jǐn)偡椒?。某知名跨國企業(yè)的稅務(wù)負(fù)責(zé)人告訴記者，他們公司總部設(shè)立了一個(gè)贊助基金，專門用于贊助奧運(yùn)會(huì)和世界杯等全球性體育賽事。這些基金是根據(jù)公司全球收入的一定比例來提取的，各國分公司要按照收入的一定比例向總部支付這部分基金，其中自然包括來自中國公司的費(fèi)用。相比較而言，各大全球賽事的中國贊助商，則更多采用第一類或第二類分?jǐn)偡椒ā?/div>
“分?jǐn)偸呛侠淼?，也是合?guī)的。”采訪中，一位資深的稅務(wù)專家說。這位專家分析，某個(gè)品牌旗下的所有成員企業(yè)，都將因?yàn)橘澲澜绫鴱闹蝎@益。在這種情況下，如果僅由總部來支付并承擔(dān)贊助費(fèi)用，可能不符合獨(dú)立交易原則——這就需要找到一種合理又合規(guī)的分?jǐn)偡椒ā?/div>
始終堅(jiān)持獨(dú)立交易原則
贊助世界杯等國際賽事的不同企業(yè)，在分?jǐn)偟馁澲M(fèi)時(shí)采用的方法和比例不盡相同。對(duì)此，有關(guān)專家建議，具體采用哪種方法，都要符合企業(yè)經(jīng)營實(shí)際，始終堅(jiān)持獨(dú)立交易原則。
一個(gè)不爭的事實(shí)是：相比奧運(yùn)會(huì)，世界杯的廣告效應(yīng)更強(qiáng)，商業(yè)價(jià)值更高。德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布的一份報(bào)告顯示，足球是體育產(chǎn)業(yè)最大的單一項(xiàng)目，全球年產(chǎn)值超過5000億美元，占體育產(chǎn)值比重超過40%，是“世界第17大經(jīng)濟(jì)體”。正因?yàn)槿绱?，世界杯成了世界各個(gè)行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)品牌的“高端俱樂部”。根據(jù)多家媒體的公開報(bào)道，今年贊助世界杯的中國企業(yè)，近期銷售量都不同程度地出現(xiàn)了上漲。
基于此，在實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)可能會(huì)按照成員企業(yè)利潤占全集團(tuán)利潤的比例，來確定贊助世界杯費(fèi)用的分?jǐn)偙壤?。也有些企業(yè)可能會(huì)按照成員企業(yè)銷售收入占全集團(tuán)銷售收入的比例，來確定贊助世界杯費(fèi)用的分?jǐn)偙壤?。還有的企業(yè)可能采用更為復(fù)雜的計(jì)算模型，并考慮資產(chǎn)和員工數(shù)量等其他因素。“無論采用哪種方法，遵守獨(dú)立交易原則是關(guān)鍵，要具體問題具體分析。”一位業(yè)內(nèi)人士說。
德勤轉(zhuǎn)讓定價(jià)合伙人賀連堂表示，在考慮到交易各方未來收益與功能、風(fēng)險(xiǎn)匹配的前提下，世界杯贊助費(fèi)用由集團(tuán)承擔(dān)或是按受益對(duì)象分配都是符合稅法規(guī)定的。他分析，如果集團(tuán)總部承擔(dān)了全部贊助費(fèi)用，則說明其承擔(dān)了企業(yè)的全球營銷功能，那么在利潤分配時(shí)，就應(yīng)享受更多由體育賽事贊助擴(kuò)大品牌知名度和銷量的利潤。如果贊助費(fèi)由相應(yīng)受益主體分?jǐn)偅敲从审w育賽事帶來的品牌營銷超額利潤，也應(yīng)由各個(gè)子公司來享有。
來源：中國稅務(wù)報(bào)
欲了解我們的服務(wù)或更多的稅收政策信息，敬請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513 萬偉華，或添加微信）。
本文內(nèi)容僅供一般參考用，并非旨在成為可依賴的會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不對(duì)任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
本網(wǎng)站原創(chuàng)的文章未經(jīng)許可，禁止進(jìn)行轉(zhuǎn)載、摘編、復(fù)制及建立鏡像等任何使用。本網(wǎng)站所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之目的，文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有。文章如涉及版權(quán)問題，請(qǐng)聯(lián)系我們（13700683513、79151893@qq.com 請(qǐng)附上文章鏈接），我們會(huì)盡快刪除。
微信掃一掃關(guān)注我們的微信公眾號(hào)
咨詢電話：13700683513
公司名稱：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
公司地址：云南省昆明市西山區(qū)滇池柏悅3幢19樓1920室
滇ICP備17006540號(hào)-1
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)
咨詢電話：13700683513
公司名稱：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
公司地址：云南省昆明市西山區(qū)滇池柏悅3幢19樓1920室
滇ICP備17006540號(hào)-1滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)