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云南稅務

 

摘要

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，且對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票作為稅前扣除憑證。企業(yè)未按規(guī)定取得發(fā)票的，不允許企業(yè)所得稅稅前扣除。但因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因而無法取得發(fā)票的，可憑有關(guān)資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除，無法取得發(fā)票的有關(guān)證據(jù)資料包括：無法取得發(fā)票原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；相關(guān)業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；貨物運輸?shù)淖C明資料；貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）、《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）、《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)等規(guī)定，未按規(guī)定取得發(fā)票的稅前扣除應注意把握以下五個時間節(jié)點：

一、企業(yè)所得稅預繳期未取得發(fā)票可以稅前扣除。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務機關(guān)認可的其他方法預繳。納稅人選擇按照當期實際利潤額預繳的，在納稅人按照統(tǒng)一的會計制度核算的會計利潤的基礎上，應當調(diào)增特定業(yè)務計算的應納稅所得額（如房地產(chǎn)企業(yè)預計計稅毛利），應當調(diào)減不征稅收入和稅基減免應納稅所得額、固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額、彌補以前應彌補的虧損。所以，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面金額進行核算。企業(yè)在季度預繳企業(yè)所得稅時尚未取得發(fā)票，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

二、匯算清繳期結(jié)束前未取得發(fā)票或無法取得發(fā)票的證據(jù)資料不允許稅前扣除。

企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。企業(yè)在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照規(guī)定提供無法取得發(fā)票的相關(guān)證據(jù)資料，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，于年度企業(yè)所得稅納稅申報時，應當調(diào)增應納稅所得額。

三、5年內(nèi)取得發(fā)票或無法取得發(fā)票的證據(jù)資料可以追索所屬年度稅前扣除。

企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照規(guī)定提供無法取得發(fā)票的相應證據(jù)資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。也就是說，企業(yè)超過5年后即便取得了發(fā)票或無法取得發(fā)票的證據(jù)資料，也不允許稅前扣除。

四、稅務機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)未取得發(fā)票，自告知之日起60日內(nèi)仍未取得發(fā)票或無法取得發(fā)票的證據(jù)資料不允許稅前扣除。

匯算清繳期結(jié)束后，稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照規(guī)定自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照規(guī)定提供無法取得發(fā)票的證據(jù)資料，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，并且在稅務機關(guān)規(guī)定的時間之后取得了發(fā)票或無法取得發(fā)票的證據(jù)資料，即便未超過5年也不允許稅前扣除。

五、固定資產(chǎn)投入使用后由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的稅前扣除。

企業(yè)固定資產(chǎn)投人使用工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投人使用后12個月內(nèi)進行。對固定資產(chǎn)估價入賬及其調(diào)整在會計準則上，按照《〈企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)〉應用指南》的規(guī)定，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。國稅函〔2010〕79號文件明確固定資產(chǎn)暫估人賬及其調(diào)整的稅務處理，但納稅人應注意，此項規(guī)定同企業(yè)會計準則規(guī)定仍有很大差異：第一，在實際投入使用時，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估人賬計提折舊，但是緩沖期只有12個月，并且發(fā)票取得后還要進行納稅調(diào)整。第二，取得全額發(fā)票后，如果與暫估價格有出人的，稅務處理上須進行追溯調(diào)整。該項規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上的權(quán)責發(fā)生制原則。

編輯設計：云南稅務

來源：中稅答疑新媒體智庫