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中國稅務報

 

　　編者按  7月8日，證監(jiān)會發(fā)文表示將進一步放開外國個人投資者參與A股的交易范圍，并就相關規(guī)定的修改草案向社會公開征求意見。新的規(guī)則主要涉及兩類人群：一是在境內工作的外國人；二是可以成為股權激勵對象的境內上市公司外籍員工范圍，從在境內工作的外籍員工，擴大到所有外籍員工。也就是說在境外工作的境內上市公司外籍員工，也可以成為股權激勵對象，并可按此申請開立A股證券賬戶。

　　隨著小米回歸A股市場和寧德時代A股創(chuàng)業(yè)板上市首日封死漲停板，有關獨角獸企業(yè)的新聞報道和分析評論持續(xù)吸引著公眾眼球。記者在采訪中發(fā)現，獨角獸企業(yè)奔向A股市場成為一種新趨勢。在這個過程中，稅收又應該在哪些方面發(fā)揮作用呢？

 

 

　　

稅收增長：一種奔跑的姿態(tài)

 

　　融資140億美元，最新估值高達1600億美元！近日，螞蟻金服對外宣布新一輪融資，這是迄今為止全球最大的單筆私募融資。獨角獸企業(yè)單筆私募融資額屢創(chuàng)新高的同時，其稅收貢獻的增長幅度，也呈現出一種“奔跑的姿態(tài)”。

　　

　　前不久，小米發(fā)布的招股說明書中關于稅收的內容頗受關注。據招股說明書披露，小米2015年繳納的企業(yè)所得稅為1.5億元，2016年繳納的企業(yè)所得稅為6.84億元。到了2017年，小米繳納的企業(yè)所得稅直線上升至21億元，和2015年相比增加了13倍。

　　

　　小米快速增長的稅收貢獻，在獨角獸企業(yè)中并非孤例。德勤稅務及商務咨詢服務合伙人殷亞莉告訴記者，她曾接觸過一家企業(yè)，成立之初收入并不可觀，但僅僅發(fā)展了兩三年，收入便已達到上億元，稅收貢獻也隨之節(jié)節(jié)攀升。“獨角獸企業(yè)多為科技型企業(yè)，在享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的同時，高速增長的稅收貢獻非常亮眼。”殷亞莉說。

　　

　　科技部今年3月發(fā)布的《2017年中國獨角獸企業(yè)發(fā)展報告》顯示，2017年入選榜單的中國獨角獸企業(yè)共有164家，較2016年增加33家，總估值超過6200億美元?？萍疾垮噙x2017年中國獨角獸企業(yè)依據的三個基本標準，分別是中國境內注冊、成立時間不超過10年、獲得PE投資的非上市企業(yè)，其中估值超過（含）10億美元的稱為獨角獸企業(yè)，100億美元的稱為超級獨角獸企業(yè)。

　　

　　記者注意到，獨角獸企業(yè)主要集中在北京、上海、杭州和深圳等城市。其中，北京市獨角獸企業(yè)最多，占上榜企業(yè)總數的45%。而北京市的獨角獸企業(yè)，主要集中在海淀區(qū)，總數達到35家。海淀區(qū)稅務部門的統(tǒng)計數據顯示，2017年獨角獸企業(yè)入庫稅款20.7億元，同比增長194.5%，2018年前5個月，獨角獸企業(yè)入庫稅款38.65億元，同比增長181%。

　　

　　北京市海淀區(qū)稅務部門有關負責人表示，獨角獸企業(yè)不僅成為海淀區(qū)企業(yè)創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新領頭羊，而且為海淀區(qū)稅收增長提供了新動能。尤其是那些高質量發(fā)展的獨角獸企業(yè)，已經成為稅收增長的主力軍。其中，從稅收增幅情況來看，2017年增幅最大的行業(yè)是智能硬件，人工智能次之。從稅收增長的絕對值上來看，智能硬件行業(yè)仍居首位，其次是互聯網金融行業(yè)。其中，某知名互聯網金融行業(yè)企業(yè)稅收增速迅猛，2017年入庫稅款3.8億元，同比增長約10倍。從稅源集中度看，獨角獸企業(yè)稅收集中度非常高——2017年海淀區(qū)獨角獸企業(yè)總稅收收入的92.5%集中來自4家企業(yè)。

　　

稅前扣除：沒有發(fā)票怎么辦

 

　　6月6日，國家稅務總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號），這是我國第一個關于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理的規(guī)范性文件。此文件一出，立刻引起了獨角獸企業(yè)的廣泛關注。因為稅前扣除憑證問題，一直困擾著不少獨角獸企業(yè)。

　　

　　記者采訪發(fā)現，北京某知名獨角獸企業(yè)的主要收入，是其APP中的廣告收入和直播打賞。據了解，個人可直接下載APP，經注冊通過申請后成為主播。當用戶進入主播直播間后，會視情況向主播贈送價值不等的“禮物”（其實是一種虛擬道具）。按照APP的《主播注冊條款》規(guī)定，主播取得的“禮物”折現收益為稅后收入，并由企業(yè)按照法律規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

　　

　　上述獨角獸企業(yè)財務總監(jiān)告訴記者，主播獲取的收益部分，對于企業(yè)而言屬于與生產、經營密切相關的成本支出，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定應該可以稅前扣除。但是，由于注冊主播數量較大、個人主播占比居多等現實原因，企業(yè)無法從個人主播手中獲得發(fā)票，這讓企業(yè)在申報企業(yè)所得稅稅前扣除時犯了難：如果不稅前扣除，企業(yè)的稅收負擔因此增加不少；如果扣除，則會因沒有發(fā)票面臨較大的稅務風險。記者了解到，經營電商平臺、網約車平臺、外賣平臺的獨角獸企業(yè)，都不同程度地面臨這一難題。

　　

　　對此，德勤稅務及商務咨詢服務合伙人殷亞莉表示，長期以來，我國采取“以票控稅”的思路管理企業(yè)稅收。尤其在營改增后，企業(yè)上下游之間以發(fā)票為鏈接形成了一個閉環(huán)鏈條，這有助于稅務機關實施管理。但是，隨著新興業(yè)態(tài)的不斷涌現，在實際操作時，并非每一環(huán)都能如實獲得發(fā)票。比如直播平臺的主播、打車平臺的司機、外賣平臺的配送員等個人勞務。但是，讓這些提供勞務的個人全部去稅務機關代開發(fā)票交給企業(yè)，是不現實的。

　　

　　日前，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的出臺，讓不少獨角獸企業(yè)看到了希望。根據該辦法規(guī)定，企業(yè)的稅前扣除憑證按照來源可劃分為內部憑證和外部憑證。內部憑證指企業(yè)在符合相關法律法規(guī)前提下，用于企業(yè)成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。外部憑證指企業(yè)發(fā)生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

　　

　　也就是說，發(fā)票并非企業(yè)稅前扣除的唯一憑證，獨角獸企業(yè)可以在遵循真實性、合法性、關聯性原則的基礎上，保存好簽約合同、銀行流水賬單等相關資料，作為合理、有效的稅前扣除憑證。只要企業(yè)能夠證明交易的真實性，即便沒有取得發(fā)票，也可以按照稅法的規(guī)定扣除與經營相關的勞務費用。“我們在稅前扣除方面遇到的困擾，說明國家稅務總局已經關注到了。”一位獨角獸企業(yè)的財務總監(jiān)高興地說。

　　

　　從采訪的情況看，除了稅前扣除憑證，還有一些稅收問題獨角獸企業(yè)較為關注：一是企業(yè)在快速發(fā)展過程中，專注于產品研發(fā)和推廣，沒有對企業(yè)的稅務管理給予必要的關注和重視，引發(fā)了稅務風險。二是獨角獸企業(yè)創(chuàng)新的業(yè)務模式層出不窮，稅收法律法規(guī)的更新卻相對滯后，甚至存在空白地帶，企業(yè)在具體適用稅法時無所適從。三是稅收政策在不同層級、不同地區(qū)執(zhí)行口徑不一致，存在一定程度的不確定性。

　　

化解困擾：建立制度性通道

 

　　全球十大獨角獸企業(yè)中，一半來自中國。從現實看，獨角獸企業(yè)數量快速增長是大概率事件。對于政府而言，引導更多的以獨角獸企業(yè)為代表的新經濟企業(yè)回歸國內資本市場，是當前我國資本市場改革創(chuàng)新的重要著力點。對此，有關專家表示，在稅收方面幫助獨角獸企業(yè)更加穩(wěn)健地奔向A股市場，“一事一議”的思路才是長久之計，尋找制度化的解決方案是關鍵。

　　

　　“獨角獸企業(yè)面臨稅收困擾，在國際上也是一個普遍現象。”中國社科院財稅法案例研究中心主任滕祥志說。他認為，稅收政策是具有不完備性的，即使是在稅制體系比較完善的國家，其稅法也不能涵蓋所有的業(yè)務模式?；诖?，建議在國家稅務總局層面設立總法律顧問機構，類似獨角獸企業(yè)面臨的具有稅收不確定性的事項，都由該機構作出事先裁定，以此有效化解獨角獸企業(yè)創(chuàng)新速度快與稅收政策更新慢之間的矛盾。滕祥志表示，總法律顧問除了處理稅收事先裁定事項外，還可以負責個案批復、復雜疑難案件、引起重大輿情的案件等。

　　

　　滕祥志表示，總法律顧問并非個人，而是在稅務機關內部設立的組織機構，既要參與稅收法律法規(guī)的制定，也要保證稅務機關執(zhí)法行為在實體和程序上的法律正確性。因此，總法律顧問在被賦予較大權力的同時，應承擔更多的職責，保證職責、職權、職位三位一體，真正實現總法律顧問的價值。從現實看，在內部，可以將總法律顧問制度與稅收事先裁定制度統(tǒng)籌起來考慮；在外部，可以開放稅收司法，制約稅法行政解釋權。

　　

　　誠然，總法律顧問制度與稅收事先裁定制度的建立并非一蹴而就。在其真正建立起來之前，如何有效解決獨角獸企業(yè)面臨的稅收困擾呢？對此，德勤稅務及商務咨詢服務合伙人殷亞莉建議，應該在獨角獸企業(yè)相對集中的城市，建立較高層級的稅收工作小組，專門研究獨角獸企業(yè)面臨的稅收問題，并提出有針對性的解決方案，供國家稅務總局和相關企業(yè)主管稅務機關參考，必要時出臺相關的規(guī)范性文件，以便給獨角獸企業(yè)提供更多的稅收確定性。“目前，獨角獸企業(yè)面臨稅收問題，需要層報上級稅務機關，效率較低，也不利于集中專家資源開展有針對性的研究。”殷亞莉說。

 

鏈接：

 

什么是獨角獸企業(yè)

　　

　　獨角獸為神話傳說中的一種虛構生物，形如白馬，額前有一個螺旋角，代表高貴、高傲和純潔。公開資料顯示，獨角獸公司的概念在2013年由美國著名投資人阿里·李（Aileen Lee）第一個提出，指那些創(chuàng)業(yè)10年以內，估值超過10億美元且暫未上市的創(chuàng)業(yè)公司。估值超過100億美元的，稱為超級獨角獸企業(yè)。獨角獸公司的概念被提出后，迅速得到全球投資領域的認可，并被廣泛采用。　　

　　在中國，獨角獸企業(yè)發(fā)展速度之快，超出人們想象，也讓人們從其創(chuàng)新中獲得更多實惠。利用互聯網、大數據整合租車市場的滴滴、摩拜、ofo，讓人們出行更便捷；開創(chuàng)消費無人機市場的大疆，已經成為航拍界“一哥”；深耕智能芯片領域的寒武紀科技，研發(fā)了全球第一款商用終端智能處理器IP產品，并已大規(guī)模應用于華為手機等智能終端。

 

 

 

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本報記者 張剴 實習記者 李雨柔 江瀾 通訊員 周益衡

來源：中國稅務報