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中國(guó)稅務(wù)報(bào)

 

　　近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第30號(hào)，以下簡(jiǎn)稱30號(hào)公告），就有關(guān)征管問題作出了明確規(guī)定。這是繼財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部發(fā)布《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕58號(hào)，以下簡(jiǎn)稱58號(hào)文件）之后，又一個(gè)關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的重要稅收文件。58號(hào)文件和30號(hào)公告在7月1日開始實(shí)施，實(shí)操層面還有一些關(guān)鍵點(diǎn)值得納稅人關(guān)注。

　　

減半計(jì)稅優(yōu)惠力度大

 

 

　　根據(jù)58號(hào)文件規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個(gè)人所得稅。據(jù)此，符合條件的科技人員，能夠享受到的稅收優(yōu)惠力度不小。

　　

　　舉例來(lái)說，李先生是某高校的技術(shù)人員，每月工資薪金20000元。假如2018年8月，李先生獲得了一筆4萬(wàn)元的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)。在不享受稅收優(yōu)惠的情況下，同時(shí)不考慮社保等扣除項(xiàng)目，其需要繳納的個(gè)人所得稅為：（20000+40000-3500）×35%-5505=14270（元）。在享受稅收優(yōu)惠的情況下，同時(shí)不考慮社保等扣除項(xiàng)目，這筆現(xiàn)金可以減半計(jì)入工資薪金所得，其需要繳納的個(gè)人所得稅為：（20000+20000-3500）×30%-2755=8195（元），節(jié)稅額高達(dá)6075元。

　　

　　對(duì)此，北京智方圓稅務(wù)師事務(wù)所主管合伙人王冬生分析，由于我國(guó)工資薪金現(xiàn)行采用的是累進(jìn)稅率，當(dāng)享受優(yōu)惠政策前后的工資、薪金正好適用兩級(jí)稅率時(shí)，這項(xiàng)優(yōu)惠力度就會(huì)更明顯。

　　

　　同時(shí)值得注意的是，個(gè)人所得稅法修正案草案6月19日已提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議，其中個(gè)稅“起征點(diǎn)”將可能調(diào)整至每月5000元。如果修正案草案獲得通過，上述案例中的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)將隨之由3500提高至5000元。建議相關(guān)納稅人及其所在單位的財(cái)務(wù)人員，密切關(guān)注個(gè)人所得稅法修訂的后續(xù)情況。

　　

 

注意現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放時(shí)點(diǎn)

 

 

　　王冬生建議非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校，在發(fā)放現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)一定要注意30號(hào)公告對(duì)“三年（36個(gè)月）內(nèi)”的這一時(shí)點(diǎn)要求，滿足享受稅收優(yōu)惠的全部條件。

　　

　　58號(hào)文件規(guī)定，現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)是指非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校在取得科技成果轉(zhuǎn)化收入三年（36個(gè)月）內(nèi)獎(jiǎng)勵(lì)給科技人員的現(xiàn)金。對(duì)此，30號(hào)公告進(jìn)一步明確，這里所稱的“三年（36個(gè)月）內(nèi)”，指自非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校實(shí)際取得科技成果轉(zhuǎn)化收入之日起36個(gè)月內(nèi)。非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校分次取得科技成果轉(zhuǎn)化收入的，以每次實(shí)際取得日期為準(zhǔn)。

　　

　　舉例來(lái)說，假如X高校于2018年8月1日實(shí)際取得了一筆科技成果轉(zhuǎn)化收入，并計(jì)劃于2018年9月給科技人員發(fā)放現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)。在符合其他條件的情況下，2021年7月31日之前（含31日）發(fā)放的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，是可以享受減半計(jì)稅優(yōu)惠的。但是，基于這筆科技成果轉(zhuǎn)化收入的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，如果在2021年7月31日之后向科技人員發(fā)放，則不能享受減半計(jì)稅優(yōu)惠。

　　

　　那么，如果X高校于2015年9月1日取得了一筆科技成果轉(zhuǎn)化收入，預(yù)計(jì)在2018年7月給科技員工發(fā)放現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，獲得現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的科技人員能否享受優(yōu)惠政策？對(duì)此，58號(hào)文件給出了肯定的答復(fù)：能！58號(hào)文件第七條規(guī)定：“本通知施行前非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校取得的科技成果轉(zhuǎn)化收入，自施行后36個(gè)月內(nèi)給科技人員發(fā)放現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，符合本通知規(guī)定的其他條件的，適用本通知。”據(jù)此，基于這筆科技成果轉(zhuǎn)化收入，X高校只要在2021年6月30日之前（含30日）發(fā)放現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可以享受減半計(jì)稅的優(yōu)惠。

　　

 

備案與申報(bào)注意事項(xiàng)

 

 

　　依據(jù)58號(hào)文件和30號(hào)公告規(guī)定，對(duì)符合稅收優(yōu)惠條件的單位向科技人員發(fā)放現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行備案管理。即在實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的次月15日內(nèi)，單位向主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)報(bào)送《科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅備案表》，相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳?。相關(guān)證明材料包括單位資質(zhì)材料（《事業(yè)單位法人證書》《民辦學(xué)校辦學(xué)許可證》《民辦非企業(yè)單位登記證書》等）、科技成果轉(zhuǎn)化技術(shù)合同、科技人員現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)公示材料、現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)公示結(jié)果文件等文件。

　　

　　為便于單位履行扣繳納稅申報(bào)，30號(hào)公告明確，單位為個(gè)人申報(bào)現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)、填報(bào)《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)收入金額與當(dāng)月工資、薪金合并，全額計(jì)入“收入額”列，同時(shí)將現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的50%填至《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》申報(bào)表“免稅所得”列，并在備注欄中注明“科技人員現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)免稅部分”字樣。這樣，每名科技人員應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，按“收入額”減除“免稅所得”以及相關(guān)扣除后的余額計(jì)算。以上文李先生的例子為例，應(yīng)在第7列“收入額”填寫60000元，第8列“免稅所得”填寫20000元。

　　

 

強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

 

 

　　在備案管理的模式下，稅務(wù)部門在納稅申報(bào)后還會(huì)采取一定的監(jiān)管措施。在這種情況下，就需要非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校，以及領(lǐng)取了現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的科技人員注意稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控。

　　

　　正如上文提到的取得現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的時(shí)點(diǎn)，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)監(jiān)管的重點(diǎn)。在實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)通過核查科技成果轉(zhuǎn)化技術(shù)合同、科技成果轉(zhuǎn)化收入約定的付款方式及付款期限等關(guān)鍵信息，結(jié)合資金流的證明資料對(duì)這個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)加以查證。作為納稅人，應(yīng)確保備案材料的真實(shí)性和完整性，并妥善保管。

　　

　　58號(hào)文第四條第二款規(guī)定，民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)要享受該優(yōu)惠政策，其《民辦非企業(yè)單位登記證書》記載的業(yè)務(wù)范圍，應(yīng)屬于“科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、科技咨詢與服務(wù)、科技成果評(píng)估”范圍。在稅務(wù)部門后續(xù)的稅收監(jiān)管中，這也會(huì)成為重點(diǎn)監(jiān)管的內(nèi)容。對(duì)此，相關(guān)科技人員及其所在單位，也應(yīng)準(zhǔn)備好相關(guān)的證明材料備查。

　　

　　還有專家提醒，實(shí)踐中，不排除一些非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校，將發(fā)放給科技人員的獎(jiǎng)勵(lì)與工資、薪金混同起來(lái)，或以少發(fā)放工資，多發(fā)放科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的方式避稅，這些都可能帶來(lái)較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

 

實(shí)習(xí)記者 黃躍文

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)