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來源：國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局  時(shí)間：2018年6月15日

河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告

河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號

注：1.失效條款，第十六條。參見《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于修改廢止若干稅收規(guī)范性文件的公告》（河北省地方稅務(wù)局公告2015年第5號）

2.繼續(xù)執(zhí)行。參見：《國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布繼續(xù)執(zhí)行的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局2018年第1號）。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際，現(xiàn)將企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題公告如下：

一、關(guān)于售后回購的稅務(wù)處理問題

企業(yè)發(fā)生的售后回購業(yè)務(wù)，在稅法上應(yīng)作為銷售、購買商品兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，對其按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的銷售價(jià)格與回收價(jià)格之間的差額計(jì)提的財(cái)務(wù)費(fèi)用不得扣除。

二、關(guān)于或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題

對資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)稅收上不予確認(rèn)，已計(jì)入管理費(fèi)用、營業(yè)外支出、營業(yè)外收入的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。

三、關(guān)于融資租賃的稅務(wù)處理問題

在融資租賃業(yè)務(wù)中，出租方根據(jù)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損失的部分，不得扣除。

四、關(guān)于會計(jì)估計(jì)變更的納稅調(diào)整問題

在會計(jì)估計(jì)變更中，由于會計(jì)估計(jì)變更而多計(jì)提的折舊和其他費(fèi)用，稅法上不予確認(rèn)，應(yīng)按照歷史成本進(jìn)行納稅調(diào)整。

五、關(guān)于關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)交易的計(jì)價(jià)調(diào)整問題

上市公司與關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)的，實(shí)際價(jià)格低于出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)賬面價(jià)值的，應(yīng)按照市場價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，沒有市場價(jià)格的，應(yīng)按照賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

六、關(guān)于關(guān)聯(lián)方經(jīng)營收入的處理問題

上市公司為關(guān)聯(lián)方經(jīng)營資產(chǎn)或企業(yè)的，應(yīng)按照會計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，對實(shí)際取得的收入與其他業(yè)務(wù)收入之間的差額確認(rèn)的資本公積，應(yīng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整。

七、關(guān)于股權(quán)投資攤銷的稅務(wù)處理問題

納稅人按投資會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定攤銷的股權(quán)投資差額，按以下規(guī)定執(zhí)行：其實(shí)際攤銷的“股權(quán)投資差額”的借差，即確認(rèn)的投資損失，應(yīng)作為其他納稅調(diào)整增加項(xiàng)目；反之，其攤銷的“股權(quán)投資差額”的貸差，即確認(rèn)的投資收益，應(yīng)作為其他納稅調(diào)整減少項(xiàng)目。

八、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)超過3年尚未支付的質(zhì)量保修金的計(jì)稅問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在委托施工企業(yè)建設(shè)過程中，按規(guī)定應(yīng)預(yù)留質(zhì)量保修金，在會計(jì)核算上通過“應(yīng)付賬款”科目反映。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在建設(shè)工程保修期過后，將剩余的質(zhì)量保修金退給施工企業(yè)。按照國家《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》規(guī)定，部分工程保修期較長，因此，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)超過3年尚未支付的質(zhì)量保修金，不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不計(jì)征企業(yè)所得稅。

九、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估投資成本的確認(rèn)問題

納稅人投資成立全資子公司的，對投資資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估發(fā)生的減值可在投資企業(yè)扣除，全資子公司可按資產(chǎn)評估價(jià)值確認(rèn)計(jì)稅成本。

十、關(guān)于企業(yè)發(fā)生事故后撫恤及補(bǔ)償?shù)亩惽翱鄢龁栴}

納稅人因意外事故發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營損失，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可在稅前扣除，支付的撫恤和補(bǔ)賠償金允許其在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)自行扣除。如果納稅人為其雇員繳納了工傷保險(xiǎn)，可先用工傷保險(xiǎn)基金支付，其差額由納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)自行扣除。

十一、關(guān)于企業(yè)租用個(gè)人汽車發(fā)生修車費(fèi)的扣除問題

對以個(gè)人名義貸款購買但使用權(quán)歸企業(yè)的汽車，企業(yè)與個(gè)人之間有租賃合同或協(xié)議的，企業(yè)按租賃合同或協(xié)議支付的租賃費(fèi)允許扣除。如果在租賃合同或協(xié)議中約定修車費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，對個(gè)人發(fā)生的修車費(fèi)允許在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

十二、關(guān)于個(gè)人貸款、企業(yè)使用發(fā)生利息的扣除問題

對個(gè)人將自己的資產(chǎn)作抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)使用（個(gè)人與企業(yè)之間必須有相關(guān)的協(xié)議）發(fā)生的利息，在確認(rèn)該項(xiàng)貸款直接劃入企業(yè)銀行賬戶，利息支出由企業(yè)賬戶劃出后，允許企業(yè)在計(jì)征所得稅時(shí)扣除。

十三、關(guān)于納稅人支付的商業(yè)返利扣除問題

納稅人為促銷產(chǎn)品，對經(jīng)銷商（代理商）采取達(dá)到一定銷售額度給予利潤返還的獎(jiǎng)勵(lì)政策，并以合同的形式固定下來。此種商業(yè)返利允許在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

十四、關(guān)于會議費(fèi)的扣除問題

對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費(fèi)，同時(shí)具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。

（一）會議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會議人員花名冊；

（二）會議材料（會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；

（三）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。

企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費(fèi)一律不得扣除。

十五、關(guān)于納稅人購置資產(chǎn)支付過戶費(fèi)的計(jì)稅問題

納稅人購置固定資產(chǎn)發(fā)生的過戶費(fèi)，應(yīng)增加購置固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)提折舊，并允許在稅前扣除。

十六、關(guān)于對“企業(yè)所得稅在國稅管轄或者實(shí)行查賬征收方式、辦理報(bào)驗(yàn)登記的外埠納稅人，施工項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時(shí)，一律不得預(yù)征企業(yè)所得稅”如何理解的問題

對在注冊地由國稅負(fù)責(zé)管理的建筑安裝企業(yè)，在施工地國稅系統(tǒng)辦理了企業(yè)所得稅報(bào)驗(yàn)登記或登錄，則由國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收；未在施工地國稅系統(tǒng)辦理登記或登錄的，如為總機(jī)構(gòu)項(xiàng)目部按其營業(yè)收入的0.2%預(yù)征企業(yè)所得稅；如為二級分支機(jī)構(gòu)的，按總分機(jī)構(gòu)管理；如總機(jī)構(gòu)為核定征收，則按獨(dú)立納稅人管理。

十七、企業(yè)各項(xiàng)法定應(yīng)付未付事項(xiàng)的稅前扣除問題。

企業(yè)計(jì)提而未實(shí)際繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、應(yīng)付工資等各項(xiàng)法定應(yīng)付未付事項(xiàng)，如在匯算清繳期前繳納或支付的，據(jù)實(shí)扣除；如未能在匯繳前繳納或支付，按有關(guān)規(guī)定在繳納或支付時(shí)調(diào)整相應(yīng)的應(yīng)繳應(yīng)付所屬年度的應(yīng)納稅所得額。

十八、應(yīng)納稅所得額增減變化達(dá)到20％計(jì)算口徑問題

實(shí)行定率征收的企業(yè)，按全年核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算的應(yīng)納稅所得額與實(shí)際經(jīng)營核算的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行比較，其實(shí)際應(yīng)納稅所得額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)稅所得率。

本公告自發(fā)布之日起執(zhí)行。原《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅函〔2003〕264號）、《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅函〔2004〕259號）、《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅函〔2005〕216號）和《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅函〔2006〕244號）同時(shí)廢止。

二○一一年一月十三日

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